Interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.108.2024.2.MB

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2024 r. (wpływ 16 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2021 r. zakupił Pan wraz z żoną nieruchomość, która była w trakcie budowy, w 2021 r. nastąpiło przeniesienie pozwolenia na budowę na Państwa rzecz od tego momentu kontynuowaliście roboty budowlane.

W lipcu 2021 r. ułożono przewody poziome kanalizacji sanitarnej podposadzkowe, wykonano betonowanie schodów międzykontygnacyjnych oraz wykonano podkład betonowy pod posadzkę w poziomie parteru, a także wykonano ścianki działowe piętra i parteru.

W sierpniu 2021 r. wykonaliście Państwo montaż instalacji elektrycznej i podtynkowej wraz z montażem osprzętu następnie wykonano tynki w całym budynku, które zostały zakończone we wrześniu 2021 r. Po zakończeniu prac związanych z położeniem tynków i odczekaniem ok. 2 tygodni (czyli w połowie września) wraz z rodziną zamieszkał Pan w części parterowej domu, w której kontynuował Pan prace budowlano-wykończeniowe.

W październiku 2021 r. dokończyliście Państwo ułożenie izolacji i wylanie posadzki na piętrze domu oraz rozpoczęliście prace glazurnicze i malarskie w kolejnych pomieszczeniach domu. W momencie przejęcia budowy projekt zawierał centralne ogrzewanie, które było zasilane piecem na paliwa stałe i taki też zamontowaliście Państwo i użytkowaliście od września (jednak wszystkie próby szczelności do których sporządzono protokoły techniczne zostały przeprowadzone w grudniu 2021 r.).

Z uwagi na rosnące ceny opału i opłat za energię elektryczną podjął Pan z żoną decyzję o zakupie pompy ciepła i systemu fotowoltaicznego. Mieliście Państwo dokonać zakupu na początku 2022 r. jednak z uwagi na rosnące ceny na rynku (z uwagi na duże zainteresowanie i wzrostem cen po nowym roku) dokonaliście ich zakupu - systemu fotowoltaicznego w październiku 2021 r. oraz pompy ciepła w listopadzie 2021 r. z otrzymanego kredytu. Pompa ciepła jednak z uwagi na czas zimowy została zainstalowana pod koniec stycznia 2022 r. natomiast instalacja fotowoltaiczna została uruchomiona w marcu 2022 r.

Mieszkaliście Państwo w domu, który wykańczaliście od połowy września (posiadacie Państwo rachunki za prąd i wodę, które wykazują zużycie ich w tym okresie).

Jednak ostatecznie formalnie budowa została zakończona przez kierownika budowy w styczniu 2022 r. natomiast w styczniu 2022 r. zawiadomiliście Państwo Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W styczniu 2022 r. Inspektorat wydał zaświadczenie o przystąpieniu do użytkowania obiektu budowlanego.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku podał Pan następujące informacje:

Nieruchomość, o której mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym określonej w ustawie Prawo budowlane (DZ. U. z 2023 r. poz 682) z dnia 7 lipca 1994 roku.

Odliczone wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz.U. z 2022 r. poz.438), ponieważ budynek jednorodzinny został zaprojektowany i wykonany zgodnie z projektem, w którym wydzielona została kotłownia wraz z piecem na paliwa stałe i taki właśnie został zamontowany.

Z uwagi na rosnące ceny opału postanowiliście Państwo wymienić piec na pompę ciepła, a co za tym idzie, aby ograniczyć rachunki za prąd jednocześnie zakupiliście system fotowoltaiczny.

Zgodnie z ustawą nastąpiło ulepszenie związane z zastosowaniem wydajniejszego i ekologicznego źródła ciepła oraz częściowa zmiana energii na źródła odnawialne. Wydatki stanowią istotny związek z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, gdyż stanowią urządzenia niezbędne do efektywnego pozyskania energii (pompa ciepła, panele fotowoltaiczne).

Wskazał Pan również, że zakupione urządzenia udokumentowane są fakturami VAT (firma, która sprzedała Panu urządzenia jest podatnikiem VAT czynnym) wystawionymi na Pana i żony imię i nazwisko.

Kwota, która została rozliczona przez Pana nie przekroczyła w dwóch kolejnych latach 53 000 zł, ponieważ żona również rozliczyła swoją kwotę ulgi. Wszystkie dochody Pana, jak i żony pochodzą z umowy o pracę i są opodatkowane według skali podatkowej.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały Panu również zwrócone w żadnej formie. Nie występował Pan o żadne środki na ten cel zarówno z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jaki i wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Koszty również nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały odliczone od przychodu na podstawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Opisane we wniosku wydatki nie zostały również uwzględnione w ulgach podatkowych innych niż ulga termomodernizacyjna.

Pytanie

Czy z uwagi na zamieszkanie w budynku w trakcie budowy (przed ostatecznym jej zakończeniem i otrzymaniem zaświadczenia do użytkowania) miał Pan prawo do rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej zakupionego systemu fotowoltaicznego i pompy ciepła w rozliczeniu za 2021 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, z uwagi na fakt, iż mimo trwającej budowy zamieszkaliście Państwo w domu (opłacali Państwo rachunki), to zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z dnia 30 marca 2023 r. DD3.8203.1.2021, w którym zmienił dotychczasowe stanowisko dotyczące rozliczeń wydatków na termomodernizację poniesionych przed formalnym oddaniem domu do użytku zgodnie z którym wyraził się, że „Ważne! Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania”, a także nastąpiła wymiana starego (mniej ekologicznego) źródła ciepła na bardziej przyjazne dla środowiska w związku z powyższym zasadne jest w Pana przekonaniu rozliczenie ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za 2021 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2496).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy (w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 roku):

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, natomiast w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem.

Pana wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup systemu fotowoltaicznego i pompy ciepła w rozliczeniu za rok podatkowy 2021, z uwagi na zamieszkanie w budynku w trakcie budowy (przed ostatecznym jej zakończeniem i otrzymaniem zaświadczenia do użytkowania).

Słusznie Pan zauważa, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi wydanymi 30 marca 2023 r. (Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Z powyższego względu, przedstawienie przez Podatnika wszelkiego dowodu, z którego będzie wynikało, że budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Konfrontując zatem powyższe okoliczności z zajętym przez Pana stanowiskiem w sprawie należy przyjąć, że może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).