Interpretacja indywidualna z dnia 4 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.142.2024.2.JM

W związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej w stosunku do czworga małoletnich dzieci, będzie Pan uprawniony do zastosowania ulgi dla rodzin 4+ na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi 4+. Uzupełnił Pan wniosek – na wezwanie – pismem z 19 marca 2024 r. (data wpływu 19 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan ojcem czwórki dzieci. Trójka dzieci pochodzi z pierwszego małżeństwa i nie mieszkają z Panem. Mieszkają z Pana byłą żoną. Jedno dziecko pochodzi z drugiego małżeństwa i mieszka z Panem i Pana obecną żoną.

Na trójkę dzieci płaci Pan alimenty i nie jest Pan pozbawiony praw rodzicielskich. Alimenty płaci Pan regularnie i nie zdarzyło się Panu nigdy, przekroczenie wyznaczonego terminu płatności. Sprawuje Pan opiekę nad dziećmi z pierwszego małżeństwa, spotyka się Pan z nimi, dba Pan o ich wychowanie, rozwój i naukę. Cała czwórka dzieci nie jest pełnoletnia.

Uzupełnienie opisu sprawy

Pana zapytanie dotyczy roku 2023.

Daty urodzin dzieci:

M. urodzony 17 czerwca 2006 r., B. urodzony 17 kwietnia 2009 r., M. urodzony 5 grudnia 2018 r., J. urodzony 7 lutego 2023 r.

Do trójki dzieci z poprzedniego małżeństwa, cały czas posiada i w okresie będącym przedmiotem zapytania, posiadał Pan pełną władzę rodzicielską. Na rozprawie rozwodowej zostały Panu zasądzone alimenty w kwocie 2.250 zł (łącznie na trójkę dzieci) oraz kontakty z dziećmi. Zgodnie z postanowieniem sądu realizuje Pan kontakty z dziećmi oraz terminowo opłaca Pan zasądzone alimenty. Na bieżąco uczestniczy Pan w wychowaniu dzieci, dba Pan o ich rozwój i edukację.

Rozwód został orzeczony w czerwcu 2019 roku.

W okresie, którego dotyczy wniosek, posiadał i cały czas posiada Pan pełną władzę rodzicielską nad dzieckiem z obecną żoną. Mieszkają Państwo razem.

W okresie podatkowym (2023 r.), o którym mowa, trójka dzieci z poprzedniego małżeństwa uczy się w placówkach na terenie Rzeczypospolitej. Najstarszy syn M. uczęszcza do liceum (3 klasa), syn B. w 2023 roku skończył szkołę podstawową i rozpoczął naukę w szkole średniej – liceum. Syn M. uczęszczał w 2023 roku i nadal uczęszcza do przedszkola.

W okresie, którego dotyczy wniosek, Pana dzieci nie uzyskiwały dochodów i nadal nie uzyskują.

W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan dochody ze stosunku pracy – umowa o pracę na czas nieokreślony. Było i jest to Pana jedyne źródło dochodów.

Nie uzyskiwał Pan dochodów z:

• z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego (np. zasiłków chorobowych, macierzyńskich),
• umów o dzieło,
• z praw autorskich (z wyjątkiem tych uzyskanych w ramach umowy o pracę),
• podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• zwolnionych od podatku dochodowego (innych niż zwolnione na podstawie ulgi dla rodzin 4+, np. diet i innych świadczeń z tytułu podróży służbowej, zapomogi otrzymanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych lub długotrwałej choroby wypłaconej z ZFŚS, świadczeń 500+),
• od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Pana przychód przekracza kwotę 85.528 zł.

Przepisy:

• ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
• ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych

nie miały zastosowania w stosunku do Pana, Pana małżonki oraz Pana dzieci.

Pytanie

Czy na podstawie opisanej sytuacji, może Pan skorzystać z ulgi dla rodzin 4+?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi dla rodzin 4+, ponieważ uczestniczy Pan w wychowaniu całej czwórki dzieci, pomimo że trójka dzieci nie mieszka z Panem. Ma Pan pełne prawa rodzicielskie. Z dziećmi ma Pan dobry kontakt, wypełnia Pan obowiązki rodzicielskie, dba Pan o dobre wyniki w nauce, wychowuje. Regularnie płaci Pan alimenty, w wysokości zasądzonej przez sąd, dodatkowo ponosi Pan koszty związane z zabieraniem dzieci do siebie (koszty dojazdów, wyżywienie, okazjonalne prezenty), stara się Pan aktywnie spędzać z dziećmi czas. Dzięki uldze 4+ będzie Pan miał dodatkowe środki, które w większym stopniu pozwolą Pan zaspokajać potrzeby dzieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

W świetle art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 8 ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:

W myśl art. 21 ust. 45 omawianej ustawy:

Przepis art. 21 ust. 46 ustawy, stanowi, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz rodzice pozostający w związkach nieformalnych.

Ulga obejmuje przychody:

• z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),
• z umów zlecenia zawartych z firmą,
• z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
• z zasiłku macierzyńskiego.

Z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej czworga dzieci:

• wykonywał władzę rodzicielską;
• był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;
• był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;
• wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku dorosłych, uczących się dzieci).

Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej, sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego wobec dzieci:

• małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,
• pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz
• pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.

Przy czym, podatnik może skorzystać z ulgi, jeżeli dzieci te:

• nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
• nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca w roku podatkowym 85.528 zł.

Kwota 85.528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych, na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85.528 zł.

Co istotne, aby skorzystać z ulgi dla rodzin 4+, warunek posiadania czworga dzieci nie musi być spełniony przez cały rok podatkowy. W sytuacji, gdy np. czwarte dziecko urodziło się w trakcie danego roku, to podatnik składając zeznanie za ten rok (mimo, że przez cały rok podatkowy nie był rodzicem czworga dzieci), może skorzystać z ulgi.

W tym miejscu należy odnieść się również do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). W myśl art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 97 § 1 tejże ustawy:

Jak wskazuje art. 107 § 1 cytowanej ustawy:

Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka.

Z opisu wniosku wynika, że:

• jest Pan ojcem czwórki małoletnich dzieci ( M. urodzony 17 czerwca 2006 r., B. urodzony 17 kwietnia 2009 r., M. urodzony 5 grudnia 2018 r., J. urodzony 7 lutego 2023 r.)
• Troje dzieci pochodzi z pierwszego małżeństwa i mieszkają z Pana byłą żoną. Do dzieci tych cały czas posiada i w okresie będącym przedmiotem zapytania, posiadał Pan pełną władzę rodzicielską. Na rozprawie rozwodowej w czerwcu 2019 r. zostały Panu zasądzone alimenty w kwocie 2.250 zł (łącznie na trójkę dzieci) oraz kontakty z dziećmi. Zgodnie z postanowieniem sądu realizuje Pan kontakty z dziećmi oraz terminowo opłaca Pan zasądzone alimenty.
• Jedno dziecko pochodzi z drugiego małżeństwa i mieszka z Panem oraz Pana obecną żoną. Posiadał i cały czas posiada Pan pełną władzę rodzicielską nad dzieckiem z obecną żoną. Mieszkają Państwo razem.
• Na bieżąco uczestniczy Pan w wychowaniu dzieci, dba Pan o ich rozwój i edukację.
• W 2023 r. trójka dzieci z poprzedniego małżeństwa uczy się w placówkach na terenie Rzeczypospolitej.
• W 2023 r. Pana dzieci nie uzyskiwały dochodów i nadal nie uzyskują.
• W 2023 r. uzyskał Pan dochody ze stosunku pracy. Było i jest to Pana jedyne źródło dochodów. Nie uzyskiwał Pan innych dochodów. Pana przychód przekracza kwotę 85.528 zł.

Zatem, w zeznaniu rocznym składanym za 2023 r. będzie Pan uprawniony do zastosowania ulgi dla rodzin 4+ na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej w stosunku do czworga małoletnich dzieci.

Zwolnieniu będzie podlegała kwota przychodu do wysokości 85.528 zł w roku podatkowym.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).