Interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.124.2024.2.DJD

Ryczałt ewidencjonowany i świadczenie usług dla usługobiorcy, który jednocześnie jest pracodawcą.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie formy opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2024 r. (wpływ 18 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarzem. Od 2018 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (praktyka lekarska). Planuje Pani podjąć zatrudnienie w ramach umowy o pracę z obecnym świadczeniobiorcą. Umowa o pracę będzie dotyczyła stanowiska kierownika medycznego. Jednoczasowo, w tej samej placówce, chciałaby Pani nadal udzielać świadczeń medycznych w ramach działalności gospodarczej. W związku z umową o pracę będzie Pani wykonywać inne czynności niż w przypadku działalności gospodarczej. W 2023 r. działalność gospodarczą rozliczała Pani w ramach podatku liniowego, od 2024 r. chciałaby rozliczać się w ramach ryczałtu ewidencjonowanego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pełny zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej to praktyka lekarska w miejscu podmiotu leczniczego - świadczy Pani usługi medyczne pod postacią wizyt lekarskich (pediatrycznych, internistycznych oraz medycyny podróży). Dokumentacja podatkowa dla celów działalności gospodarczej to podatkowa księga przychodów i rozchodów. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych 15 stycznia 2024 r., zostało ono przyjęte 16 stycznia 2024 r., zmiana opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany następuje od 1 stycznia 2024 r. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Usługi, które Pani świadczy w ramach działalności gospodarczej to PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna, po uzyskaniu dyplomu specjalisty kod zmieni się na 86.22.Z - Praktyka lekarska specjalistyczna (specjalizację kończy Pani 16 kwietnia 2024 r., a następnie powinna Pani uzyskać dyplom w maju 2024 r. - ciężko określić konkretną datę).

Obecnie współpracuje Pani z jednym podmiotem, ale w dwóch przychodniach należących do tego samego podmiotu - ... Sp. z o. o., nie wyklucza Pani poszerzenia działalności. Zatrudnienie w ramach umowy o pracę na stanowisku kierownika medycznego zamierza Pani zawrzeć 1 maja 2024 r.

W ramach pracy kierownika medycznego, na podstawie umowy o pracę będzie Pani zajmowała się przede wszystkim organizacją pracy przychodni, poprawnością pracy personelu (lekarzy, pielęgniarek, rejestracji), nadzorem nad kosztami, generowaniem różnego rodzaju raportów, kontrolą dokumentacji medycznej, wprowadzaniem nowych procedur medycznych w przychodni, odpowiadaniem na skargi pacjentów. W zakresie umowy o pracę nie będzie obowiązku świadczenia wizyt lekarskich. Natomiast w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi medyczne - wizyty lekarskie (w poradni oraz wizyty domowe) podczas, których diagnozuje Pani i leczy pacjentów, wykonuje Pani również szczepienia.

Usługi, które Pani świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz świadczeniobiorcy nie odpowiadają czynnościom, które wykonywać będzie Pani dla świadczeniobiorcy na podstawie umowy o pracę na stanowisku kierownika medycznego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pani ryzyko gospodarcze. Miejsce oraz czas świadczonych usług jest wynikiem uzgodnienia między Panią a świadczeniobiorcą (przedstawia Pani swoją dostępność, jeśli są możliwości gabinetowe - przychodnia otwiera dla Pani grafiki). Ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich i ponosi ryzyko gospodarcze.

Pytane

Czy może Pani rozliczać się w ramach ryczałtu ewidencjonowanego, świadcząc usługi dla usługobiorcy, który jednocześnie jest Pani pracodawcą, jeżeli czynności wykonywane w ramach kontraktu oraz umowy o pracę nie są tożsame?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, umowa o pracę będzie dotyczyła innych czynności niż te, które wykonywane są w ramach działalności gospodarczej. W związku z tym, że wykonywane czynności w ramach ww. umów nie będą tożsame, może Pani posiadać dwie różne umowy z jednym podmiotem leczniczym. W związku z tym, że podmiot ten nie był Pani dotychczasowym pracodawcą i nie dotyczą Pani pozostałe wyłączenia, może Pani rozliczać się w ramach ryczałtu ewidencjonowanego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie zaś z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

We wniosku wskazała Pani, że od 2018 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (praktyka lekarska). Zakres prowadzonej działalności gospodarczej to PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska w miejscu podmiotu leczniczego - świadczy Pani usługi medyczne pod postacią wizyt lekarskich (pediatrycznych, internistycznych oraz medycyny podróży). Obecnie współpracuje Pani z jednym podmiotem, ale w dwóch przychodniach należących do tego podmiotu. Planuje Pani podjąć zatrudnienie w ramach umowy o pracę z Pani obecnym świadczeniobiorcą w ramach umowy o pracę na stanowisku kierownika medycznego od 1 maja 2024 r. W ramach pracy kierownika medycznego będzie Pani zajmowała się przede wszystkim organizacją pracy przychodni, poprawnością pracy personelu (lekarzy, pielęgniarek, rejestracji), nadzorem nad kosztami, generowaniem różnego rodzaju raportów, kontrolą dokumentacji medycznej, wprowadzaniem nowych procedur medycznych w przychodni, odpowiadaniem na skargi pacjentów. W zakresie umowy o pracę nie będzie obowiązku świadczenia wizyt lekarskich. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi medyczne - wizyty lekarskie (w poradni oraz wizyty domowe), podczas których diagnozuje Pani i leczy pacjentów, wykonuje Pani również szczepienia. Usługi, które Pani świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz świadczeniobiorcy nie odpowiadają czynnościom, które wykonywać będzie Pani dla świadczeniobiorcy na podstawie umowy o pracę na stanowisku kierownika medycznego. W tej samej placówce, chciałaby Pani nadal udzielać świadczeń medycznych w ramach działalności gospodarczej. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych 15 stycznia 2024 r. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro czynności wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywać będzie Pani na rzecz podmiotu medycznego na podstawie umowy o pracę, to uzyskane w ramach działalności gospodarczej przychody z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej, nie będą podlegały wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec tego, może Pani w 2024 r. przychody z tej działalności opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem, że okoliczności opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Reasumując – może Pani rozliczać się w ramach ryczałtu ewidencjonowanego, świadcząc usługi dla usługobiorcy, który jednocześnie jest Pani pracodawcą, jeżeli czynności wykonywane w ramach kontraktu oraz umowy o pracę nie są tożsame.

Jednocześnie wskazać należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są lub będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią oraz Pani stanowiskiem, tym samym dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 22383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).