Interpretacja indywidualna z dnia 29 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.53.2024.1.RH

Dotyczy ustalenia, czy Spółka powinna być kwalifikowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności, co powoduje, że może skorzystać z ułatwień w zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Spółka powinna być kwalifikowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności, co powoduje, że może skorzystać z ułatwień w zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży maszyn i urządzeń dla branży rolniczej, a także projektowaniem specjalistycznych linii technologicznych dla branży rolniczej. Spółka została utworzona przez dwóch wspólników – osoby fizyczne i została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dnia 22 grudnia 2023 r.

Zatem na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną Spółka istnieje od niespełna 2 miesięcy.

W umowie spółki, wspólnicy skorzystali z prawa do przedłużenia roku obrotowego 2024 z uwagi na założenie spółki w drugiej części roku podatkowego. Zatem pierwszy rok obrotowy spółki rozpoczął się w końcówce 2023 r. i miał się zakończyć 31 grudnia 2024 r.

Spółka, w związku z tym, że do końca grudnia 2023 r. nie złożyła zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) postanowiła, że przejdzie na ryczałt od dochodów w trakcie bieżącego roku.

W związku z tym, że przejście na ryczałt nastąpiło w trakcie roku podatkowego, Spółka na koniec pierwszego miesiąca podatkowego zamknęła księgi oraz sporządziła sprawozdanie finansowe (na dzień 31 grudnia 2023 r.) – nastąpiło to przed złożeniem zawiadomienia ZAW-RD.

Następnie Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD do właściwego organu podatkowego, do końca stycznia 2024 r. – tj. styczeń stał się pierwszym miesiącem opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów.

Do końca grudnia 2023 r. Spółka nie dokonała jakichkolwiek czynności gospodarczych - w związku z tym sprawozdanie finansowe Spółki wykazywało jedynie pozycje zerowe - z wyjątkiem pozycji dotyczących wkładów na pokrycie kapitału zakładowego wniesionych do Spółki w formie pieniężnej.

Spółka spełniała warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, opisane w art. 28j ustawy o CIT. Dodatkowo, nie zachodzą przesłanki do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wymienione w art. 28l ustawy o CIT. Spółka także nie podlega pod wyłączenia podmiotowe wymienione w art. 28k ustawy o CIT.

Spółka spełnia definicję małego podatnika zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którym mały podatnik oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Pytanie

Czy Spółka powinna być kwalifikowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności, co powoduje, że może skorzystać z ułatwień w zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, powinna być ona kwalifikowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności, co powoduje, że może skorzystać z ułatwień w zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska

Jak stanowi art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest kryterium zatrudnienia, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

- zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

- ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Przepisy ustawy o CIT w art. 28j ust. 2 i 3 ustawy o CIT przewidują ułatwienia w zakresie spełnienia ww. warunku - dla podatników rozpoczynających prowadzenie działalności oraz małych podatników.

W przypadku ułatwień dla małych podatników z art. 28j ust. 3 ustawy o CIT w ocenie Spółki sytuacja prawna jest klarowna. Bowiem definicję małego podatnika zawiera art. 4a pkt 10 ustawy o CIT - tym samym podatnik może w oparciu o treść definicji zweryfikować, czy spełnia kryterium małego podatnika, i tym samym w przypadku odpowiedzi twierdzącej uznać, że przysługuje mu ułatwienie z art. 28j ust. 3 ustawy o CIT.

Natomiast dla tzw. podatników rozpoczynających działalność, gdzie ułatwienie jest znacznie dalej idące niż w przypadku małych podatników i polega na tym, że warunek zatrudnienia z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie – przepisy nie dają jednoznacznego określenia, co należy rozumieć pod pojęciem podatnika rozpoczynającego działalność.

Wynika to z faktu, że ustawa o CIT nie zawiera definicji „podatnika rozpoczynającego działalność”.

Odnosząc się natomiast do słownikowej definicji słowa „rozpoczynać” - oznacza „dać czemuś początek” lub „znaleźć się na początku czegoś” (SJP: https://sjp.pwn.pl/slowniki/rozpoczynać).

Wychodząc zatem z definicji słownikowej należy stwierdzić, że niewątpliwie, że Spółka jest dopiero na początku prowadzenia działalności gospodarczej. Trudno bowiem mówić o rozpoczęciu działalności przed przejściem na ryczałt, skoro pierwsze działania gospodarcze zostały podjęte dopiero po 31 grudnia 2023 r., tj. po przejściu na ryczałt.

Zatem w ocenie Spółki, jest ona podatnikiem rozpoczynającym działalność w rozumieniu art. 28j ust. 3 ustawy o CIT, a zatem ułatwienie określone w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, będzie miało zastosowanie do Spółki.

Oznacza to, że w roku podatkowym rozpoczynającym się od 1 stycznia 2024 do końca 31 grudnia 2024 r. Spółka nie będzie związana warunkiem z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Warunek ten bowiem nie dotyczy roku 2024 i dwóch lat następujących bezpośrednio po nim (2025 i 2026), przy czym począwszy od drugiego roku podlegania pod ryczałt (tj. od 2025) Spółka będzie zobowiązana do zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie, (tj. art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych zakresem zadanego przez Państwa pytania, przy założeniu, że pozostałe warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zostały przez Państwa spełnione.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo, przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT,

W myśl art. 28j ust. 3 ustawy o CIT,

Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji (art. 28k ust. 1 ustawy o CIT).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, tj. czy Spółka powinna być kwalifikowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności, co powoduje, że może skorzystać z ułatwień w zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, należy przywołać treść art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. Zgodnie z jego brzmieniem:

W myśl art. 28e ust. 2 ustawy o CIT,

Analizując przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy wskazać, że dokonaliście Państwo wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek 1 stycznia 2024 r., a więc już w trakcie trwającego roku podatkowego. Tym samym, nie można uznać, że w analizowanej sprawie, w odniesieniu do roku 2024 r. Spółka spełni warunki uprawniające do skorzystania z formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek jako „podatnik rozpoczynający działalność”. Należy wskazać, że intencją ustawodawcy było wprowadzenie na gruncie ryczałtu od dochodów spółek preferencji (np. obniżonej stawki ryczałtu) wyłącznie na rzecz „nowych” podatników, którzy wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej zdecydowali się na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Z brzmienia cytowanego powyżej art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, wynika wprost, że jeżeli Wnioskodawca zaplanował od 1 stycznia 2024 r. zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, będzie miał on obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na 31 grudnia 2023 r. oraz sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości za okres od 22 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.

Wnioskodawca nie będzie zatem podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż z dniem 31 grudnia 2023 r. zakończył się jego pierwszy rok podatkowy. W odniesieniu do Wnioskodawcy zastosowanie art. 28j ust. 2, byłoby możliwe w przypadku podjęcia przez Niego decyzji o opodatkowaniu ryczałtem z dniem faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. 22 grudnia 2023 r.

W świetle powyższego należy zauważyć, że Spółka nie powinna być kwalifikowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, a co za tym idzie Wnioskodawca nie może skorzystać z ułatwień w zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).