Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 13 września 2023 r., sygn. I SA/Gl 1393/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bożena Pindel, Sędziowie WSA Katarzyna Stuła-Marcela, Anna Tyszkiewicz-Ziętek (spr.), Protokolant Ewelina Cyroń, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 września 2023 r. sprawy ze skargi H Sp. z o.o. w T. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z dnia 19 sierpnia 2022 r. nr 2401-IOV3.4103.358.2021.HSO UNP: 2401-22-177015 w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 2017 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z dnia 19 sierpnia 2022 r. 2401-IOV3.4103.358.2021.HSO UNP: 2401-22-177015 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach (dalej także: DIAS) na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 oraz art. 13 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm., dalej: O.p.), a także powołanych przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm., dalej: u.p.t.u.) po rozpatrzeniu odwołania H. sp. z o.o. w T. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z dnia 28 kwietnia 2021 r. nr [...] określającej: kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w podatku od towarów i usług za wrzesień 2017 r. do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości 1.864 zł oraz ustalającej: dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za wrzesień 2017 r. w wysokości 77.988 zł utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.

Powyższe rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym i prawnym.

H. sp. z o.o. w T. (dalej: spółka, strona, skarżąca) w deklaracji VAT-7 za wrzesień 2017 r. wykazała nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości 261.823 zł. Ponieważ nadwyżka podatku naliczonego nad należnym za wrzesień 2017 r. miała wpływ na kwotę zwrotu w wysokości 192.955 zł, wykazaną w deklaracji za luty 2018 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. (dalej: Naczelnik, organ I instancji) na podstawie upoważnienia z dnia 22 maja 2018 r. przeprowadził kontrolę podatkową w zakresie podatku od towarów i usług za miesiące od września 2017 r. do lutego 2018 r. W toku tej kontroli stwierdzono, iż spółka we wrześniu 2017 r. nie dokonała żadnej sprzedaży, a podstawą do sporządzenia deklaracji VAT-7 za wrzesień 2017 r. był rejestr zakupu VAT. Zaewidencjonowano w nim m. in. fakturę VAT nr [...] z dnia 12 września 2017 r. na wartość netto 266.406,00 EURO, VAT 61.273,38 EURO, po przeliczeniu na złote wartość netto 1.130.254,10 zł, VAT 259.958,44 zł, wystawioną przez O. Sp. z o.o. w K. za meble rattanowe [...]. Ponieważ transakcja ta budziła wątpliwości co do jej rzeczywistego przebiegu, Naczelnik postanowieniem z dnia 10 lipca 2019 r. wszczął postępowanie podatkowe w przedmiocie podatku od towarów i usług za okresy od września 2017 r. do lutego 2018 r. W jego toku ustalono, że wskazane meble rattanowe, będące przedmiotem badanej transakcji uległy spaleniu podczas transportu na terenie Czech, wskutek pożaru - następstwa zdarzenia drogowego. Jednocześnie po przeanalizowaniu przebiegu tej transakcji Naczelnik stwierdził, że została ona dokonana w ramach tzw. "transakcji łańcuchowej", z udziałem firm: D. Kft, O. Sp. z o. o. i H. Sp. z o. o. Towar zafakturowany w dniu 12 września 2017 r. na rzecz H. Sp. z o.o., znajdujący się w magazynie w B., nabyty został przez O. Sp. z o.o. tego samego dnia od węgierskiej firmy D. Kft na podstawie faktury nr [...]. Zatem prawo do dysponowania towarem jak właściciel przeniesione zostało na O. Sp. z o.o. na terenie Węgier. Jednocześnie w ramach dostawy zafakturowanej przez O. Sp. z o.o. prawo do dysponowania towarem jak właściciel przeniesione zostało na rzecz H. Sp. z o.o. również na terytorium Węgier, tj. przed dokonaniem transportu, którego organizacja leżała po stronie H. Sp. z o.o. na podstawie upoważnienia do odbioru mebli, wystawionego przez O. Sp. z o. o. dla kierowcy K. Z. doszło do jednego fizycznego przekazania towaru na terytorium Węgier pomiędzy D. Kft a H. Sp. z o. o. Meble zostały zatem nabyte w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, która jest opodatkowana stawką 0%. Natomiast O. Sp. z o.o. błędnie uznała powyższą transakcję za dostawę krajową i z tytułu jej dokonania wystawiła nieprawidłową fakturę VAT ze stawką 23 %. Tym samym spółka nieprawidłowo rozliczyła tę transakcję, obniżając kwotę podatku należnego o kwotę błędnie wskazanego podatku naliczonego na fakturze VAT nr [...] z dnia 12 września 2017 r. wystawionej przez spółkę O. w wysokości 259.958,44 zł, a w konsekwencji zawyżyła wartość nabycia towarów i usług o kwotę netto: 1.130 254,10 zł i podatek od towarów i usług w kwocie 259.958,44 zł. Wobec stwierdzonych nieprawidłowości organ I instancji wydał decyzję z dnia 28 kwietnia 2021 r. nr [...].