Jak rozliczyć VAT od importu towarów

Sprowadzając towary spoza UE przedsiębiorcy są zobowiązani do rozliczenia importu towarów. Jest to jedna z czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Najpopularniejszym sposobem jest złożenie zgłoszenia celnego i zapłata podatku bezpośrednio do Urzędu Skarbowego. Kto może odliczyć VAT naliczony w związku z importem towarów?

Importem towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT jest przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Według tej definicji do importu towarów dochodzi, jeżeli spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.:

1) towary zostają przywiezione z terytorium państwa trzeciego; nie stanowi zatem importu towarów przywóz towarów z terytoriów innych państw członkowskich;

2) towary zostały przywiezione na terytorium Unii Europejskiej; nie stanowi zatem importu towarów przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium nienależące do Unii Europejskiej.

Miejsce opodatkowania importu towarów

Aby ustalić miejsce opodatkowania importu, trzeba posłużyć się zasadami ustalania miejsca świadczenia importu towarów wskazanymi w art. 26a ustawy o VAT. Z przepisów tych wynika, że miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium UE.

Zasada ta nie obowiązuje jeżeli towary z chwilą ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej zostaną objęte jedną z pięciu procedur:

• uszlachetniania czynnego,
• odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
• składowania celnego,
• tranzytu, w tym także składowania czasowego przed objęciem towarów jedną z procedur celnych,
• wolnego obszaru celnego,

Kto może odliczyć VAT naliczony przy imporcie

W przypadku importu towarów, inaczej niż w przypadku innych czynności, nie ma znaczenia, czy importer prowadzi działalność oraz czy jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Z art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT wynika, że podatnikami z tytułu importu towarów, czyli osobami zobowiązanymi do rozliczenia VAT z tego tytułu, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

• na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, bądź zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną;

• uprawnione do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej, w tym również osoby, na które zostały przeniesione prawa i obowiązki osoby uprawnionej do korzystania z procedury.

Podatnikami z tytułu importu towarów są podmioty, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła. Obowiązuje to również w przypadku, gdy:

• na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła,

• cło na towar zostało zawieszone (w części lub w całości),

• zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Podmioty, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, są podatnikami VAT z tytułu importu towarów na terytorium kraju niezależnie od tego, czy faktycznie uiściły to cło. Są one zatem podatnikami z tytułu importu towarów w Polsce również w przypadkach, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, bądź zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

W związku z importem towarów podatnikami są również podmioty uprawnione do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej, w tym również osoby, na które (zgodnie z odrębnymi przepisami) zostały przeniesione prawa i obowiązki osoby uprawnionej do korzystania z procedury.

Zgłoszenie celne i wpłata do US

Najczęściej podatnicy z tytułu importu towarów składają zgłoszenie celne lub rozliczenie zamknięcia w przypadku procedury uszlachetniania czynnego, w którym wykazują VAT, wpłacany następnie bezpośrednio do urzędu skarbowego. Jest to podstawowa metoda rozliczenia importu.

Złożone przez podatnika zgłoszenie celne jest weryfikowane przez funkcjonariusza celnego, który po zakończeniu czynności weryfikacyjnych:

• nadaje zgłoszeniu status „po kontroli” – w przypadku gdy uzna zgłoszenie za prawidłowe,

• kieruje zgłoszenie na drogę postępowania celnego, w celu wydania stosownej decyzji – w przypadku gdy stwierdzone nieprawidłowości mogą mieć wpływ na wysokość kwoty wynikającej z długu celnego lub na zastosowanie procedury.

Możliwe jest również skierowanie sprawy na drogę postępowania podatkowego w celu wydania decyzji, o której mowa w art. 33 ust. 2 ustawy o VAT. Decyzja taka powinna zostać wydana, jeżeli naczelnik urzędu celno-skarbowego stwierdzi, że kwota VAT z tytułu importu towarów została wykazana nieprawidłowo (tj. jest niższa lub wyższa od kwoty należnej).

Podatnicy są obowiązani do zapłaty kwoty należnego podatku w terminie i na warunkach określonych dla uiszczenia cła (art. 33 ust. 4 ustawy o VAT). Dotyczy to również sytuacji, gdy towary zostały zwolnione od cła lub stawki celne zostały zawieszone albo obniżone do wysokości 0%.