Wyrok WSA w Warszawie z dnia 29 maja 2023 r., sygn. III SA/Wa 444/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Czarkowski, Sędziowie asesor WSA Kamil Kowalewski, sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Protokolant sekretarz sądowy Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 maja 2023 r. sprawy ze skargi B. [...] sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2022 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.658.2022.1.DD w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla interpretację indywidualną w zaskarżonej części, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz B. [...] sp. z o.o. z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Z akt sprawy wynika, że 12 października 2022 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS" lub "Organ") wpłynął wniosek B. Sp. z o.o. (dalej: "Skarżąca" lub "Spółka") w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

2. We wniosku przedstawiono następujący opis stanu faktycznego. Spółka prowadząca działalność gospodarczą w zakresie działalności organizatorów turystyki sklasyfikowaną pod numerem PKD 79.12.Z jest właścicielem budynku położonego przy [...] (dalej jako "Hotel A"). Spółka jest ponadto powiązana ze związkiem zawodowym "Z." z siedzibą przy [...] (dalej: "Związek Zawodowy") na podstawie art. 11a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 11a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p."), gdyż Związek Zawodowy jest właścicielem 100% udziałów Spółki. Spółka jest właścicielem Hotelu A, który został wprowadzony do pierwszej grupy środków trwałych. Budynek ten nie jest budynkiem mieszkalnym oddanym do używania w ramach realizacji programów rządowych i samorządowych dotyczących budownictwa społecznego. Ponadto, w ramach danego budynku nie znajdują się lokale mieszkalne oddane do używania w ramach realizacji programów rządowych i samorządowych dotyczących budownictwa społecznego. W okresie 2019-2022 wartość początkowa Hotelu A kształtowała się następująco: - 1 stycznia 2019 r. – 7 783 891,89 zł, - 1 stycznia 2020 r. – 10 756 509,25 zł, - 1 czerwca 2020 r. – 11 039 184,42 zł, - 31 grudnia 2020 r. – 11 160 969,42 zł, - 31 grudnia 2021 r. – 11 327 351,29 zł. Zwiększenia wartości początkowej Hotelu A wynikały między innymi z poczynionych przez Spółkę nakładów, które stosownie do wymienionych powyżej okresów zwiększały ogólną wartość początkową środka trwałego. Natomiast, Związek Zawodowy jest właścicielem budynku położonego w Z. przy [...] (dalej jako "Hotel B"). Ustalona przez Związek Zawodowy wartość początkowa w okresie 2019-2022 wynosi niezmiennie 2 013 441,80 zł. Z powyższego zatem wynika, że w okresie 2019-2022 łączna wartość przychodów z budynków ustalona na podstawie art. 24b ust. 3 u.p.d.o.p. podmiotów powiązanych wynosiła: - 1 stycznia 2019 r. – 9 797 334 zł, - 1 stycznia 2020 r. – 12 769 951 zł,- 1 czerwca 2020 r. – 13 052 626 zł, - 31 grudnia 2020 r. – 13 174 411 zł, - 31 grudnia 2021 r. – 13 340 793 zł. Zdaniem Spółki, na podstawie powyższych danych można uznać, że poza 2019 r. Skarżąca przekracza kwotę odliczenia, o której mowa w art. 24b ust. 9 u.p.d.o.p. Rzecz jasna dotyczy to sytuacji, w której przyjęto by, że powyższe podmioty powinny ustalać wartość odliczenia w oparciu o art. 24b ust. 10 u.p.d.o.p. Jak wymieniono powyżej, Spółka jest posiadaczem Hotelu A (na podstawie tytułu własności) oraz Hotelu B (na podstawie tytułu dzierżawnego). W ramach prowadzonej przez niej działalności w obu tych kompleksach świadczy ona usługi hotelowe polegające na: - świadczeniu usług pakietowych dla partnerów biznesowych polegających przede wszystkim na śniadaniu do pokoju lub na wynos, możliwości pracy w jednej z Sali konferencyjnych wraz z nieograniczonym dostępem do kawy i wody mineralnej, lunchu w wydłużonym czasie serwowania, jednorazowe pranie i prasowanie do 2 sztuk garderoby, jeden bezpłatny przejazd taksówką w obrębie miasta oraz zapewnienie zakwaterowania w pokoju o podwyższonym standardzie; - zapewnianiu wyłącznie usług samego zakwaterowania z możliwością dokupienia dodatkowych usług przez klienta na miejscu; - udostępnianiu sali konferencyjnych dla klientów biznesowych jak i związanych ze środowiskiem akademickim; - wynajmie rowerów celem umożliwienia zwiedzania miasta K.; - organizacji usług spa polegających na przygotowaniu dla klientów sauny fińskiej, łaźni parowej, jacuzzi, studio cardio, siłowni czy też gabinetu masażu. Zdarza się, że klient może nabyć dane usługi kompleksowo lub pojedynczo dokupując następnie kolejne usługi lub korzystając wyłącznie z jednej. Z publicznie dostępnych rejestrów wynika, że Związek Zawodowy posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Oznacza to, jak wspomniano wyżej, że podmioty te są podmiotami powiązanymi w rozumieniu nadanym temu pojęciu przez art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a w zw. z art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.p. Spółka nie posiada udziałów w innych podmiotach powiązanych. Innymi słowy, nie jest podatnikiem, który posiada udziały w kapitale innego podmiotu.