Wyrok WSA w Warszawie z dnia 26 kwietnia 2023 r., sygn. III SA/Wa 2961/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Agnieszka Baran, Sędziowie sędzia WSA Konrad Aromiński (sprawozdawca), asesor WSA Kamil Kowalewski, , po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 26 kwietnia 2023 r. sprawy ze skargi Z.Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] października 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 2 grudnia 2022 r. Z.Z. (dalej: "Strona", "Wnioskodawca" lub "Skarżący"), wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "Organ" lub "Dyrektor KIS") interpretację indywidualną z dnia 28 października 2022 r. 0114-KDIP3-1.4011.695.2022.2.EC w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zaskarżona interpretacja została wydana w następujących okolicznościach faktycznych i prawnych sprawy:

Skarżący złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów stanowiących majątek polikwidacyjny spółki komandytowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Strona jest osobą fizyczną, rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm., dalej "ustawa PIT", "u.p.d.o.f."). Strona jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako "spółka"). Otrzymała udziały w spółce (dalej jako "udziały") w grudniu 2018 r. w wyniku rozwiązania spółki komandytowej. Spółka komandytowa (dalej również jako "spółka komandytowa"), powstała z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako "spółka kapitałowa"). Spółka kapitałowa objęła udziały w spółce - za wkład niepieniężny, który nie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako "wkład niepieniężny"). Spółka kapitałowa rozpoznała przychód w wysokości wartości rynkowej wkładu niepieniężnego zgodnie z art. 12 ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (obecnie t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej "ustawa o CIT"), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. wprowadzonym ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dnia 11 grudnia 2017 r. Wnioskodawca zwrócił się do Dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółce przez spółkę komandytową. W styczniu 2018 r. Wnioskodawca otrzymał pozytywną interpretację indywidualną z dnia 8 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.470.2017.EC potwierdzającą, że w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę komandytową udziałów w spółce, w tym zbycia w celu ich umorzenia kosztem uzyskania przychodu dla Strony będzie w proporcji do posiadanego przez niego udziału w zysku Spółki komandytowej kwota przychodu określonego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. rozpoznana przez Spółkę kapitałową w związku z objęciem udziałów w spółce w zamian wkład niepieniężny. Wnioskodawca rozważa sprzedaż części lub wszystkich udziałów w spółce na rzecz podmiotu trzeciego. Zdarzenie przyszłe objęte niniejszym wnioskiem o tyle tylko różni się od zdarzenia opisanego w interpretacji indywidulanej ze stycznia 2018 r., że to już nie transparentna podatkowo spółka komandytowa będzie sprzedawała udziały w spółce, lecz Strona osobiście. Zdaniem Strony rozwiązanie spółki komandytowej nie zmieniło podstawy prawnej rozliczania kosztów podatkowych zbycia udziałów, a tym samym aktualna jest nadal ww. interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2018 r. (nr 0114-KDIP3-1.4011.470.2017.EC) w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia udziałów, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.