Wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 lutego 2023 r., sygn. III SA/Wa 2015/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Konrad Aromiński, Sędziowie sędzia WSA Agnieszka Baran (sprawozdawca), sędzia WSA Dariusz Czarkowski, , po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 28 lutego 2023 r. sprawy ze skargi G. sp.k. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2022 r. nr 0114-KDIP2-1.4011.420.2022.1.OK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz G. sp.k. z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Skarżąca G. T. [...] Spółka komandytowa (dalej również jako "spółka" lub "skarżąca") zwróciła się (we wniosku wspólnym) do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, z tytułu wypłaty komplementariuszom miesięcznych zaliczek na poczet ich udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy oraz możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką komandytową. Spółka prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie świadczenia usług prawnych (kod PKD 69.10.Z). Obecnie wspólnikami w Spółce są trzy osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania w Polsce i posiadające rezydencję podatkową w Polsce oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mająca siedzibę w Polsce i posiadająca rezydencję podatkową w Polsce. Obecnie komplementariuszami spółki są zainteresowani nie będący stroną postępowania (zwani dalej "zainteresowanymi") - osoby fizyczne posiadające uprawnienia adwokata. Spółka nie wyklucza, iż w przyszłości skład jej wspólników, w tym komplementariuszy może ulec zmianie, z tym że komplementariuszami spółki z uwagi na przedmiot jej działalności muszą być osoby fizyczne posiadające odpowiednie uprawnienia zawodowe. Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Wszyscy wspólnicy spółki, w tym również zainteresowani, są uprawnieni do udziału w zyskach spółki, zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Proporcja i zasady uczestnictwa poszczególnych wspólników spółki (komplementariuszy i komandytariuszy) w zysku spółki określa uchwała wspólników. W modelowej sytuacji, co do zasady, rozliczenie pomiędzy spółką komandytową a jej wspólnikami z tytułu wypłaty na rzecz wspólników zysków uzyskanych przez spółkę w danym roku obrotowym następuje po zakończeniu danego roku. Niemniej jednak Kodeks spółek handlowych nie zawiera regulacji zakazujących wypłaty na rzecz wspólników wciągu roku zaliczek na poczet ich udziału w zysku spółki komandytowej iw obrocie gospodarczym taka praktyka jest bardzo często stosowana. W takiej sytuacji po zakończeniu danego roku obrotowego i po ostatecznym ustaleniu kwoty zysku spółki wypracowanego w roku obrotowym następuje rozliczenie wypłaconych wspólnikom zaliczek zgodnie z zasadami ustalonymi przez wspólników spółki. Spółka może wypłacać wspólnikom w tym zainteresowanym, w okresach miesięcznych lub dłuższych niż miesięczne zaliczki na poczet ich udziału w zysku spółki za dany rok obrotowy. W takim przypadku zaliczki na poczet udziału w zysku wypłacane będą po zakończeniu danego miesiąca kalendarzowego i po ustaleniu zysku wypracowanego przez spółkę w danym miesiącu a także narastająco od początku danego roku obrotowego. Kwota danej zaliczki należnej i wypłacanej danemu wspólnikowi ustalana będzie w stosownej uchwale wspólników spółki. Z kolei całościowy\ostateczny udział każdego ze wspólników w zysku spółki za dany rok ustalany jest po zakończeniu danego roku obrotowego. Co do zasady, łączna kwota zaliczek na poczet udziału w zysku wypłaconych wspólnikom w trakcie roku obrotowego oraz po jego zakończeniu do czasu ustalenia ostatecznej kwoty zysku spółki za dany rok obrotowy, będzie równa lub mniejsza niż ostateczna kwota udziału w zysku spółki przypadającego na rzecz wspólników za dany rok obrotowy. Jeżeli łączna kwota zaliczek na poczet zysku wypłacona na rzecz danego wspólnika będzie niższa niż kwota zysku przypadającego na niego za dany rok obrotowy, pozostała kwota zysku zostanie mu wypłacona po ustaleniu ostatecznej kwoty zysku spółki za dany rok obrotowy. W przypadku gdyby spółka zobowiązana była do obliczenia podatku od zaliczek wypłacanych komplementariuszom, stosując przepis art. 30a ust. 6a o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej jako "ustawa o PIT") zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez każdego z komplementariuszy z tytułu zaliczek na udział w zyskach spółki pomniejszany byłby o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału danego komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT. Spółka obliczałaby podatek od zaliczek w sposób następujący: w miesiącu wypłaty każdej zaliczki Spółka dysponować będzie informacją o zapłaconej od początku roku kwocie podatku od dochodu do opodatkowania spółki w sposób narastający, kwocie wypracowanego zysku od początku roku a także kwocie wypłaconych od początku roku zaliczek danemu komplementariuszowi. Procentowy udział o którym mowa w przepisie art. 30a ust. 6a ustawy o PIT ustalany będzie jako iloraz wypłaconych danemu komplementariuszowi zaliczek i wypracowanego od początku roku zysku spółki pomniejszonego o skumulowane zaliczki na podatek dochodowy zapłacone przez spółkę. Ten procentowy udział stanowić będzie w każdym przypadku wypłaconej zaliczki (sumy wszystkich wypłaconych zaliczek) wskaźnik pozwalający na ustalenie jaka część podatku (zaliczek) zapłaconego przez spółkę może zostać odliczona od podatku obliczonego od zaliczki dla danego komplementariusza. Skarżąca przedstawiła przykłady sposobu obliczania zobowiązań.