Wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 grudnia 2022 r., sygn. III SA/Wa 864/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz, Sędziowie sędzia WSA Jacek Kaute, asesor WSA Adrianna Elżbieta Grzymska -Truksa (sprawozdawca), , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 20 grudnia 2022 r. sprawy ze skargi P. Sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.450.2021.1.BJ w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz P. Sp. z o.o. z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Pismem z 11 lutego 2022 r. P. sp. z o.o. z siedzibą w W. (poprzednio: P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [...] sp.k.), dalej: "Strona", "Spółka", "Wnioskodawca" lub "Skarżąca"), reprezentowana przez pełnomocnika, wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "Organ", "Organ interpretacyjny", Dyrektor", "Dyrektor KIS") interpretację indywidualną z dnia 5 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.450.2021.2.BJ, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zaskarżona interpretacja indywidualna została wydana w następujących okolicznościach faktycznych i prawnych sprawy:

7 października 2021 r. wpłynął do Organu wniosek Skarżącej z 4 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. We wniosku przedstawiono następujący opis stanu faktycznego. Wnioskodawca wskazał, że jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: "CIT") i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Wnioskodawca jest spółką działającą w ramach grupy podmiotów powiązanych (dalej: "Grupa") zajmującej się w głównej mierze produkcją sklejki, oferując m.in. sklejki surowe liściaste i iglaste, sklejki powlekane filmem i tworzywami sztucznymi, sklejki ogniotrwałe i wodoodporne, a także sklejki specjalne. Oprócz Wnioskodawcy w skład Grupy wchodzi m.in. spółka P. Sp z o.o. (dalej: "P.") oraz P. S.A. (dalej: "P."). Zarówno P., jak i P. są komandytariuszami spółki P. Mając na uwadze powyższe, do dnia 1 maja 2021 roku, P. oraz P. jako komandytariusze spółki osobowej byli zobowiązani do rozliczenia podatku dochodowego P., tzn. byli zobowiązani łączyć w swoim rachunku podatkowym przypadające na nich przychody i koszty. Zważywszy jednak na fakt, iż od 1 stycznia 2021 r. (lub w określonych przypadkach od 1 maja 2021 r. — jak w przypadku Wnioskodawcy), spółki komandytowe utraciły swój transparentny charakter na gruncie ustawy o CIT, od 1 maja 2021 r. Wnioskodawca sam odpowiada za rozliczenia podatku dochodowego. W 2018 podmioty z Grupy, w tym Wnioskodawca, zawarły umowę kredytu bankowego. W ramach limitu przewidzianego w powyższej umowie spółki z Grupy zaciągnęły kredyty przeznaczone m.in. na refinansowanie ich dotychczasowego zadłużenia oraz finansowanie/refinansowanie nakładów inwestycyjnych. W szczególności spółka P., zaciągnęła kredyt, z którego środki były częściowo przeznaczone na nową inwestycję finansową, tj. na zakup obligacji (dalej: Obligacja") wyemitowanej przez podmiot powiązany (ok. 65% wartości kredytu) oraz częściowo na refinansowanie zaciągniętego wcześniej kredytu długoterminowego przeznaczonego na udzielenie pożyczki (dalej: "Pożyczka") podmiotowi powiązanemu (ok. 35% wartości kredytu). Według warunków emisji, z tytułu Obligacji wypłacona zostanie tylko jedna płatność w momencie jej wykupu. Obligacja powinna zostać wykupiona przez emitenta, wraz ze spłatą narosłych odsetek, w 2025 roku. Natomiast kwota nominalna Pożyczki wraz z narosłymi odsetkami, według postanowień stosownej umowy, powinna zostać spłacona w do końca 2024 roku, do tego czasu nie jest planowana spłata częściowa kwoty głównej ani płatności odsetek. P. nie wklucza, zarówno w przypadku Obligacji jak i Pożyczki możliwości prolongowania terminu płatności (pod warunkiem ustalenia z emitentem / pożyczkobiorcą korzystnych dla P. warunków prolongowania spłaty). W związku z powyższym kredytem, Wnioskodawca jako pożyczkobiorca ponosił oraz ponosić będzie koszty finansowania dłużnego. Koszty związane z kredytem, jakie były i są ponoszone, to przykładowo: odsetki, prowizje, opłata aranżacyjna (płatność jednorazowa w momencie uruchomienia kredytu), opłaty za administrowanie oraz inne koszty' dające się powiązać z kredytem. Kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę powinien zostać spłacony do listopada 2024 roku. Część kapitałowa, odsetki oraz inne koszty kredytu są spłacane regularnie, w ratach kwartalnych, podczas poszczególnych lat trwania kredytu. W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość co do sposobu ujęcia kosztów kredytu zaciągniętego w 2018 r., za okres, w których spółki komandytowe (P.) nie są już transparentne podatkowo, tj. posiadają status podatnika podatku CIT.