Interpretacja indywidualna z dnia 8 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.165.2024.2.KP

Skutki podatkowe sprzedaży samochodu, przekazanego ze swojego majątku odrębnego do majątku odrębnego żony.

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z16 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2024 r. (wpływ 4 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem liniowym, zakupił Pan samochód (...) rok produkcji 2010 o numerze rej. (...). Samochód ten zbył użytkowany i został w pełni zamortyzowany.

W dniu 3 października 2022 r. związku z wcześniejszym zakupem i wprowadzeniem jako środek trwały nowego samochodu, postanowił Pan wycofać ww. środek trwały z działalności gospodarczej na potrzeby własne i przekazać go w darowiźnie żonie (nie mając rozdzielności majątkowej) w celu dalszego użytkowania na potrzeby własne w celach prywatnych.

Po przekazaniu darowizny dokonano stosownego zgłoszenia. Niestety w związku z powtarzającymi się problemami technicznymi z ww. pojazdem (wymagającymi wielokrotnych napraw) Pana żona postanowiła, po dokonaniu stosowanych napraw, sprzedać samochód, czego dokonała w dniu 11 grudnia 2022 r. za kwotę 15 000 zł brutto. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza zwolniona jest z podatku VAT - działalność w zakresie opieki medycznej służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wykonywana w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Uzupełnienie wniosku

W momencie nabycia samochodu nie był Pan w związku małżeńskim.

Nabycia samochodu dokonał Pan ze środków należących do Pana majątku odrębnego przed zawarciem związku małżeńskiego.

Samochód został przekazany z Pana majątku osobistego do majątku osobistego Pana żony (w umowie darowizny została ona zapisana jako jedyny właściciel pojazdu)

Ustrój wspólności majątkowej obowiązuje przez cały okres związku małżeńskiego.

Pana małżonka prowadzi działalność gospodarczą, jednak nie wykorzystywała samochodu w prowadzonej przez siebie działalności.

Samochód po wycofaniu z działalności gospodarczej wykorzystywany był w celach prywatnych. Jeszcze przed jego wycofaniem dokonał Pan zakupu kolejnego pojazdu, który wykorzystywany był w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Samochód po przekazaniu małżonce był przez bardzo krótki okres czasu wykorzystywany przez nią w celach prywatnych. Z powodu zaistniałych usterek kilkukrotnie wymagał napraw, następnie został wystawiony na sprzedaż – wówczas samochód nie był użytkowany.

Na moment darowizny prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opodatkowana była podatkiem liniowym.

Również na moment dokonania sprzedaży samochodu przez Pana małżonkę prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opodatkowana była podatkiem liniowym.

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy kwotę ze sprzedaży przez Pana małżonkę samochodu, który uprzednio przekazał Pan jej w darowiźnie, powinien Pan zakwalifikować - w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako przychód z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i odprowadzić stosowny podatek?

Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Samochód, zakupiony przez Pana w okresie przed zawarciem związku małżeńskiego ze środków należących do Pana majątku odrębnego, został wycofany z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazany w formie darowizny z Pana majątku osobistego do majątku Pana małżonki, a następnie sprzedany przez Pana małżonkę. Do zmiany właściciela doszło na drodze darowizny, a zatem nieodpłatnie, w związku z czym nie zaistniał przychód z działalności gospodarczej rozumiany w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyżej wymieniona transakcja nie stanowiła zatem przychodu w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, co skutkowało brakiem uzyskania dochodu do opodatkowania, w związku z czym właściwym było nie uwzględnianie kwoty sprzedaży samochodu przez Pana małżonkę w kwocie przychodu z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są:

–pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

–odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) źródłem przychodów, jest tylko taka sprzedaż rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie tych rzeczy.

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jeżeli rzecz ruchoma stanowi składnik majątku wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ze sprzedaży tej rzeczy będzie zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, czyli do przychodów z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

–wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem ust. 3), podlegają opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, zakupił Pan samochód osobowy. Nabycia samochodu dokonał Pan ze środków należących do Pana majątku odrębnego przed zawarciem związku małżeńskiego. Samochód ten został w pełni zamortyzowany. W dniu 3 października 2022 r. wycofał Pan ww. środek trwały z działalności gospodarczej na potrzeby własne i przekazał go w darowiźnie żonie. Samochód został przekazany z Pana majątku osobistego do majątku osobistego Pana żony (w umowie darowizny została ona zapisana jako jedyny właściciel pojazdu). Pana małżonka prowadzi działalność gospodarczą, jednak nie wykorzystywała samochodu w prowadzonej przez siebie działalności. Samochód po wycofaniu z działalności gospodarczej wykorzystywany był w celach prywatnych. Pana żona 11 grudnia 2022 r. sprzedała samochód.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem. W związku z którym, darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego.

W przedmiotowej sprawie, to Pana żona sprzedała samochód, który przekazał Pan ze swojego majątku odrębnego do majątku odrębnego Pana żony. Zatem, wyżej wskazany art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania w Pana sytuacji. Przekazanie samochodu w drodze darowizny nie wywiera skutków podatkowych u darczyńcy.

Podsumowując, biorąc pod uwagę, że to nie Pan dokonał sprzedaży samochodu – ponieważ umową darowizny przekazał go Pan ze swojego majątku odrębnego do majątku odrębnego małżonki i sprzedaży samochodu dokonała Pana małżonka ze swojego majątku odrębnego – nie powstanie u Pana przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo ˗ z uwagi na treść zadanego pytania (wyznaczającego zakres Pana żądania) ˗ należy jednakże zastrzec, że niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy oceny przedstawionego przez Pana stanowiska w części wykraczającej poza zakreślony nim (zadanym pytaniem) zakres.

W szczególności nie dokonano oceny, czy sprzedaż samochodu przez Pana małżonkę przed upływem 6 miesięcy od dnia nabycia na podstawie umowy darowizny stanowi dla Pana małżonki źródło przychodu opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Aby uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą skutków podatkowych sprzedaży samochodu przez Pana małżonkę powinna – Pana małżonka – wystąpić z osobnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a,

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).