Wyrok WSA w Łodzi z dnia 11 października 2022 r., sygn. I SA/Łd 314/22

Dnia 11 października 2022 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Paweł Janicki, Sędziowie Sędzia WSA Paweł Kowalski, Sędzia WSA Agnieszka Krawczyk (spr.), Protokolant st. asystent sędziego Marta Aftowicz-Korlińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 października 2022 roku sprawy ze skargi A. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 10 marca 2022 r. nr 1001-IOD-3.4102.17.2021.30 w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi na rzecz strony skarżącej kwotę 4492 (cztery tysiące czterysta dziewięćdziesiąt dwa) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty (dalej: "NUS", "organ I instancji") decyzją z dnia 5 lutego 2021 r. określił A. B. (dalej: "skarżąca") zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. w wysokości 29.713,00 zł z tytułu odpłatnego zbycia w drodze sprzedaży w dniu 29 lutego 2016 r. własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w Ł. przy ul. [...].

Po rozpatrzeniu odwołania skarżącej od tej decyzji Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Łodzi (dalej: "DIAS", "organ odwoławczy"), działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm., dalej: "O.p.") utrzymał w mocy ww. decyzję. W uzasadnieniu organ wyjaśnił, że skarżąca oraz jej brat – A. B. nabyli w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłej w dniu 22 lutego 2015 r. matce W. B. po ½ części ww. lokalu. W dniu 6 października 2015 r., na mocy umowy darowizny brat skarżącej darował jej swój udział w ww. spółdzielczym własnościowym prawie do ww. lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 29 lutego 2016 r. skarżąca dokonała sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr [...]) swojego prawa do ww. lokalu mieszkalnego, uzyskując z tego tytułu kwotę 170.000 zł. Z uwagi na fakt, iż powyższe zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, podlega ono opodatkowaniu 19% podatkiem, na zasadach określonych w art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f."). Skarżąca w celu opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości skorzystała z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., wykazując w korekcie zeznania podatkowego kwotę 170.000 zł jako dochodu zwolnionego z podatku. W toku postępowania w sprawie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. organ podatkowy ustalił, że w dniu 15 marca 2016 r. skarżąca nabyła na podstawie umowy sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki samodzielny lokal mieszkalny położony w Ł. przy ul. [...] za kwotę 105.000 zł. Zakupu skarżąca dokonała częściowo ze środków własnych - w kwocie 10.500,00 zł, a częściowo ze środków pochodzących z kredytu zaciągniętego w dniu 10 marca 2016 r. - w kwocie 94.500 zł Następnie w dniu 22 marca 2016 r. skarżąca dokonała nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. [...] za kwotę 75.000 zł. Zakupu skarżąca dokonała w całości ze środków własnych. Zgodnie z oświadczeniem skarżącej środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przy ul. [...] przeznaczyła na zakup oraz remont dwóch nieruchomości – przy ul. [...] oraz przy ul. [...] oraz spłatę dwóch kredytów, z których jeden dotyczy lokalu położonego przy ul. [...] w Ł.. Organ ustalił, że lokal położony przy ul. [...] w Ł. nie stanowi realizacji celu mieszkaniowego skarżącej, ponieważ stanowi centrum życiowe dla jej najemców. Natomiast lokal położony przy ul. [...] realizuje cel mieszkaniowy jej brata. Skarżąca mieszka w lokalu przy ul. [...], gdzie znajduje się jej centrum życiowe, zatem jedynie spłata kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu tego lokalu mieszkalnego w kwocie 13.614,34 zł stanowi udokumentowany wydatek realizujący własny cel mieszkaniowy i zgodnie z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. stanowi kwotę wolną od podatku. W oparciu o powyższe ustalenia organ obliczył należny podatek.