Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 23 września 2022 r., sygn. I SA/Po 381/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Sędzia WSA Waldemar Inerowicz po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 23 września 2022 r. sprawy ze skargi [...] S.A. w [...] na postanowienie [...] z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania oddala skargę.

Uzasadnienie

A. S.A. (dalej jako: "wnioskodawca", "spółka"), reprezentowana przez doradcę podatkowego, wniosła w dniu 1 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej: - określenia momentu zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych kosztów bezpośrednio związanych z przychodem oraz innych niż bezpośrednio związane z przychodem poniesionych po roku podatkowym, którego dotyczy sprawozdanie finansowe spółki, (pytania oznaczone we wniosku nr 1 - 4), - ustalenia, czy za dzień sporządzenia sprawozdania finansowego (w postaci elektronicznej dotyczącej sprawozdań finansowych za 2018 r. i za lata obrotowe następujące po 2018 r. lub w formie papierowej dotyczącej sprawozdań finansowych za rok 2017 i za lata obrotowe poprzedzające rok 2017), o którym to dniu jest mowa w art. 15 ust. 4b ustawy CIT, uważa się dzień podpisania sprawozdania finansowego przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, czy też dzień podpisania sprawozdania finansowego, zarówno przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, jak i przez kierownika jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości (pytanie oznaczone we wniosku nr 5). We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe: spółka jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium R. P.. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi księgi rachunkowe. Rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, a jej sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta. Spółka ujmuje w ewidencji księgowej przychody i koszty z uwzględnieniem, m.in. zasady memoriału, zgodnie z którą w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Ponadto, dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do danego okresu sprawozdawczego zaliczane są koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Zasada memoriału oraz zasada współmierności przychodów i kosztów sformułowane zostały w art. 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: "u.o.r."). Pod koniec każdego roku obrotowego, celem sprawnego i terminowego sporządzenia sprawozdania finansowego, spółka opracowuje wewnętrzny harmonogram określający terminy wykonania (przez różne działy spółki) poszczególnych czynności, niezbędnych do zamknięcia roku obrotowego oraz sporządzenia sprawozdania finansowego (dalej: "Harmonogram"). Dokument ten ma istotne znaczenie dla organizacji procesu zamykania roku obrotowego i sporządzania sprawozdania finansowego. Z uwagi na fakt, że zamykanie ksiąg rachunkowych i sporządzanie sprawozdania finansowego jest procesem, zdarza się, że terminy określone w Harmonogramie są zmieniane decyzją Głównego Księgowego i / lub jego Zastępcy. Harmonogram określa, m.in. końcowe terminy dokonywania księgowań na kontach wynikowych (przychodów i kosztów) oraz na kontach bilansowych. Jednym z kluczowych terminów określonych w Harmonogramie jest koniec księgowań kosztów operacyjnych spółki, ewidencjonowanych na kontach zespołu 4. Wynika to z tego, że jakiekolwiek księgowania na kontach zespołu 4 wymagają również rozliczenia kontrolingowego. Rozliczenia kontrolingowe mają na celu sprawdzenie zamknięcia kręgu kosztów i weryfikację przypisanych kosztów do zleceń kontrolingowych. W związku z powyższym w Harmonogramie określany jest graniczny termin (dalej: "koniec 4"), do którego muszą być zarachowane na kontach zespołu 4 roku obrotowego, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe wszystkie koszty, zarówno te, na które spółka otrzymała faktury zakupy lub inne dowody księgowe obce (zewnętrzne), np. rachunki, jak i takie, dla których spółka nie posiada żadnych dowodów księgowych obcych (zewnętrznych). Zakończenie księgowań na kontach zespołu 4, a następnie ich kontrolingowe rozliczenia są tylko pewnym etapem w procesie zamykania ksiąg i sporządzania sprawozdania finansowego. Często zdarza się, że w momencie kiedy księgowania na kontach zespołu 4 są już zakończone, trwają jeszcze księgowania dotyczące przychodów i / lub kosztów na kontach zespołu 7 (dotyczących pozostałej działalności operacyjnej i /lub finansowej). Podkreślić należy, że moment "koniec 4" zawsze przypada w roku obrotowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe i składane zeznanie, a przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego.