Interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.882.2023.2.MAP

Ustalenie stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 stycznia 2024 r. (wpływ 30 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 kwietnia 2001 r. jako osoba fizyczna, pod nazwą … z siedzibą w …, NIP…, Regon … .

Głównym PKD Pana firmy jest kod 10.71.Z - Produkcja pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek. W ramach prowadzonej działalności zajmuję się Pan wytwarzaniem w piekarni produktów takich jak: chleby i bułki różnego rodzaju, bagietki, chałki, drożdżówki, ciasta, ciastka, bułka tarta. W sprzedaży poza pieczywem i słodkimi wypiekami, zgodnie z PKD 10.85.Z - Wytwarzanie gotowych posiłków i dań, ma Pan również świeże kanapki, tortille na zimno i sałatki w jednorazowych opakowaniach na wynos. Produkty te robione są na terenie piekarni i sprzedawane jako już wyroby gotowe.

Pozostałe PKD Pana działalności to:

·10.72.Z - Produkcja sucharów i herbatników; produkcja konserwowanych wyrobów ciastkarskich i ciastek;

·10.85.Z - Wytwarzanie gotowych posiłków i dań;

·10.89.Z - Produkcja pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowana;

·46.39.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów tytoniowych;

·47.24.Z - Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

·47.81.Z - Sprzedaż detaliczna żywności, napojów i wyrobów tytoniowych prowadzona na straganach i targowiskach;

·47.89.Z - Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów prowadzona na straganach i targowiskach;

·56.10.A - Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne;

·56.30.Z - Przygotowywanie i podawanie napojów.

Sprzedaż Pana wyrobów gotowych odbywa się do firm, restauracji, sklepów, domów pomocy, przedszkoli. Wyroby dostarczane są Pana transportem. Wyroby dostarczane są w koszach wielokrotnego użytku, odbierane potem od nabywcy. Nie sprzedaje Pan napojów alkoholowych. Nie prowadzi sprzedaży indywidualnej, detalicznej. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

Symbole klasyfikacji statystycznej pod jakimi zostały sklasyfikowane Pana usługi, które są świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej wg PKWiU to:

·10.71.11.0 - Pieczywo świeże zawierające < 5% masy cukru lub tłuszczu lub bez dodatku miodu, jajek, sera lub owoców;

·10.71.12.1 - Pozostałe pieczywo świeże;

·10.73.11.0 - Makarony, kluski i podobne wyroby mączne;

·10.51.30.0 - Masło i pozostałe tłuszcze do smarowania;

·10.61.21.0 - Mąka pszenna lub żytnio-pszenna;

·10.81.12.0 - Cukier trzcinowy lub buraczany rafinowany oraz chemicznie czysta sacharoza, w postaci stałej, z wyłączeniem zawierającego dodatki substancji aromatyzujących lub barwiących;

·10.84.30.0 - Sól spożywcza;

·10.41.24.0 - Olej z rzepaku, rzepiku i gorczycy, surowy;

·10.42.10.0 - Margaryna i podobne tłuszcze, jadalne;

·10.83.12.0 - Substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawy lub substytutów kawy; łupiny i łuski kawy;

·10.51.12.0 - Mleko i śmietana o zawartości tłuszczu > 6% masy, niezagęszczone i niesłodzone;

·10.72.11.0 - Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby;

·10.71.12.9 - Pozostałe świeże wyroby piekarnicze, gdzie indziej niesklasyfikowane;

·10.72.12.0 - Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle;

·10.72.19.0 - Pozostałe suche lub konserwowane wyroby piekarnicze;

·10.61.11.0 - Ryż łuskany;

·10.61.12.0 - Ryż częściowo lub całkowicie bielony lub łamany;

·10.61.32.0 - Kasze, mączki i granulki zbożowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Za lata poprzednie, jak i za 2023 r. podatek dochodowy z działalności gospodarczej rozliczał Pan w formie podatku liniowego - stawką 19%. Przychód za 2022 r. osiągnął Pan w wysokości 5 559 982,58 zł a dochód w wysokości 1 717 289,96zł. Na dzień 31 października 2023 r. Pana przychód wynosił 4 280 184,08 zł, a dochód wynosił 1 505 366,08 zł. Zarówno za 2022 r., jak i za 2023 r. nie przekroczył Pan i nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Przychód z Pana działalności gospodarczej to przede wszystkim przychód ze sprzedaży wyrobów piekarniczych i ciastkarskich.

Czasem w trakcie roku osiąga Pan przychód ze sprzedaży maszyn lub urządzeń albo środka transportu będących środkami trwałymi Pana firmy, ze względu na wymianę na nowsze, lepsze, ekonomiczniejsze sprzęty. Od 2024 r. chciałby Pan zmienić formę opodatkowania firmy z podatku liniowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i rozliczać go według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że pierwszy przychód w 2024 r. osiągnął Pan 5 stycznia 2024 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W związku z powyższym w momencie składania uzupełnienia wniosku nie dokonał Pan jeszcze na 2024 r. zgłoszenia do US o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy. W 2023 r. i latach wcześniejszych Pana dochody opodatkowane były podatkiem liniowym 19%, zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem zapytania jest 2024 r., tj. zdarzenie przyszłe.

Ewidencję przychodów swojej działalności prowadzi Pan za pomocą programu komputerowego, dlatego też będzie ona prowadzona w sposób rzetelny z podziałem na każdy rodzaj działalności opodatkowanej inną stawką ryczałtu:

• ewidencja dla działalności wytwórczej opodatkowanej stawką ryczałtu 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
• ewidencja dla przychodów osiągniętych z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanych stawką ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Mając powyższe na uwadze, przy wykonywaniu działalności nie ma zastosowania u Pana żadne z powyższych wyłączeń.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność wytwórcza, jest to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać’ to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Jak pisał Pan we wniosku , w ramach działalności gospodarczej zajmuję się Pan wytwarzaniem w piekarni produktów takich jak: chleby, bułki różnego rodzaju, bagietki, chałki, drożdżówki, ciasta, ciastka, bułka tarta, a także wytwarzane są świeże kanapki, tortille na zimno i sałatki w jednorazowych opakowaniach na wynos. Produkty te robione są na terenie piekarni i sprzedawane jako wyroby gotowe w stanie nieprzetworzonym do podmiotów zewnętrznych ( firm, restauracji, przedszkoli, sklepów, DPS-ów, itp.) Pana transportem, w koszach wielokrotnego użytku. W prowadzonej działalności nie sprzedaje Pan napojów alkoholowych. Nie prowadzi Pan sprzedaży indywidualnej. Z powyższego opisu wynika, że prowadzi Pan działalność wytwórczą.

Ponadto, w ramach prowadzonej działalności mogą sporadycznie wystąpić przychody z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - sprzedaży własnego środka trwałego (np. samochodu dostawczego, maszyny, urządzenia, które są wykorzystywane w codziennej pracy), ze względu na ich słaby stan techniczny lub wymianę na nowszą technologię. Nie uzyskuje Pan w swojej działalności przychodów z innych źródeł.

W związku z dużą eksploatacją maszyn produkcyjnych, urządzeń lub samochodów dostawczych, wykorzystywanych codziennie w Pana działalności, sporadycznie jest Pan zmuszony dokonać ich sprzedaży, ze względu na ich zły stan techniczny, uszkodzenia, brak możliwości dokupienia części zamiennych, nieekonomicznego użytkowania. Przykładowe środki trwałe to: ubijaczka, krajalnica, lada chłodnicza, bagieciarka, piec piekarski, klimatyzator, mikser, blender, samochód - bus dostawczy. Środki trwałe będące przedmiotem sporadycznej sprzedaży, wynikającej z ich uszkodzeń, złego stanu technicznego (o których wspomniał Pan w powyżej) są to ruchome środki trwałe, ujęte w ewidencji środków trwałych Pana firmy, o wartości początkowej powyżej 1 500 zł i przewidywanym okresie ich użytkowania dłuższym niż 1 rok.

Pytanie

Czy w przypadku zmiany formy opodatkowania Pana firmy na formę rozliczania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych prawidłowe będzie odprowadzanie tego podatku w wysokości 5,5% od przychodów ze sprzedaży wyrobów piekarniczych i ciastkarskich oraz w wysokości 3% od przychodów ze sporadycznej sprzedaży maszyn, urządzeń lub środka transportu?

Pana stanowisko w sprawie

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy art. 12 ustawy z 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.”).

Odwołując się do ww. ustawy, przychody z działalności wytwórczej opodatkowane są stawką ryczałtu 5,5% , zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d., a działalność wytwórcza, to zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Stawka ta w przypadku Pana działalności dotyczyłaby sprzedaży wyrobów piekarniczych i ciastkarskich.

Przychody z działalności usługowej w zakresie handlu opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) u.z.p.d. - z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:

• środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,
• składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

Stawka ta w przypadku Pana działalności dotyczyłaby sprzedaży maszyn, urządzeń, środków transportu, czyli Pana środków trwałych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie ze wskazaniem A. Bartosiewicza, R. Kubackiego zawartym w Komentarzu do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „W myśl Słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby).

Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś)” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) powołanej ustawy:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Powyższy przepis odnosi się do pojęć uregulowanych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:

·środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej ustawy;

·środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.

Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.

Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1 500 zł.

Zatem,co do zasady:

• w przypadku sprzedaży ruchomych składników majątku określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 3%,
• w przypadku przychodów uzyskanych z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, zastosowanie znajdzie stawka 5,5%.

Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 kwietnia 2001 r. Głównym PKD Pana firmy jest kod 10.71.Z - Produkcja pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek. W ramach prowadzonej działalności zajmuję się Pan wytwarzaniem w piekarni produktów takich jak: chleby i bułki różnego rodzaju, bagietki, chałki, drożdżówki, ciasta, ciastka, bułka tarta. W sprzedaży poza pieczywem i słodkimi wypiekami, zgodnie z PKD 10.85.Z - Wytwarzanie gotowych posiłków i dań, ma Pan również świeże kanapki, tortille na zimno i sałatki w jednorazowych opakowaniach na wynos. Produkty te robione są na terenie piekarni i sprzedawane jako już wyroby gotowe. Sprzedaż Pana wyrobów gotowych odbywa się do firm, restauracji, sklepów, domów pomocy, przedszkoli. Nie sprzedaje Pan napojów alkoholowych. Nie prowadzi sprzedaży indywidualnej, detalicznej. Za lata poprzednie, jak i za 2023 r. podatek dochodowy z działalności gospodarczej rozliczał Pan w formie podatku liniowego - stawką 19%. Zarówno za 2022 r., jak i za 2023 r. nie przekroczył Pan i nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Przychód z Pana działalności gospodarczej to przede wszystkim przychód ze sprzedaży wyrobów piekarniczych i ciastkarskich. Od 2024 r. chciałby Pan zmienić formę opodatkowania firmy z podatku liniowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W momencie składania uzupełnienia wniosku nie dokonał Pan jeszcze na 2024 r zgłoszenia do US o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy. Przy wykonywaniu Pana działalności nie ma zastosowania żadne z powyższych wyłączeń wskazanych w 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem zapytania jest przychód za 2024 r., tj. zdarzenie przyszłe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą sporadycznie wystąpić przychody z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - sprzedaży własnego środka trwałego ( np. samochodu dostawczego, maszyny, urządzenia, które są wykorzystywane w codziennej pracy), ze względu na ich słaby stan techniczny lub wymianę na nowszą technologię. W związku z dużą eksploatacją maszyn produkcyjnych, urządzeń lub samochodów dostawczych, wykorzystywanych codziennie w Pana działalności, sporadycznie jest Pan zmuszony dokonać ich sprzedaży, ze względu na ich zły stan techniczny, uszkodzenia, brak możliwości dokupienia części zamiennych, nieekonomicznego użytkowania. Przykładowe środki trwałe to: ubijaczka, krajalnica, lada chłodnicza, bagieciarka, piec piekarski, klimatyzator, mikser, blender, samochód - bus dostawczy. Środki trwałe będące przedmiotem sporadycznej sprzedaży, wynikającej z ich uszkodzeń, złego stanu technicznego mogą być ruchome środki trwałe, ujęte w ewidencji środków trwałych Pana firmy, o wartości początkowej powyżej 1 500 zł i przewidywanym okresie ich użytkowania dłuższym niż 1 rok.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że jeżeli złoży Pan w terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2024 r., to uzyskane przez Pana w 2024 r. będą mogły zostać opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przychody uzyskane z opisanej działalności polegającej na sprzedaży wytwarzanych przez Pana wyrobów stanowią przychody z działalności wytwórczej i powinien Pan opodatkować je stawką podatku w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w przypadku ewentualnej sprzedaży ruchomych składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, stanowiących środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych właściwym będzie stosowanie 3% stawki ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pana stanowisko uznajemy za prawidłowe, pomimo stwierdzenia we własnym stanowisku, że „przychody z działalności usługowej w zakresie handlu opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) u.z.p.d. - z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej (…)”. Z uwagi na fakt, że powołany przez Pana przepis prawa ma zastosowanie do sprzedaży ruchomych składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (co jest przedmiotem wniosku) odniesienie się do „przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu”, (które nie stanowi przedmiotu złożonego przez Pana wniosku) uznajemy za oczywistą omyłkę pisarską pozostającą bez wpływu na rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).