Wyrok NSA z dnia 23 sierpnia 2022 r., sygn. I FSK 1236/19

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia NSA Izabela Najda - Ossowska, Sędzia NSA Mariusz Golecki (spr.), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 23 sierpnia 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej G. [...] S.K.A. w P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 sierpnia 2018 r. sygn. akt III SA/Wa 2831/17 w sprawie ze skargi G. [...] S.K.A. w P. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 13 czerwca 2017 r. nr [...] w przedmiocie przedłużenia terminu dokonania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za maj 2016 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżone postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 13 czerwca 2017 r. nr [...] oraz poprzedzające je postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w R. z dnia 21 kwietnia 2017 r. nr [...], 3) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie na rzecz G. [...] S.K.A. w P. kwotę 917 (dziewięćset siedemnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania za obie instancje.

Uzasadnienie

1. Wyrok Sądu pierwszej instancji.

1.1. Zaskarżonym wyrokiem z 29 sierpnia 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 2831/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (dalej: Sąd pierwszej instancji) oddalił skargę G. z siedzibą w P. (dalej: Skarżąca lub Spółka) na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (dalej: organ odwoławczy lub DIAS) z 13 czerwca 2017 r. w przedmiocie przedłużenia terminu dokonania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za maj 2016 r.

1.2. Z uzasadnienia zaskarżonego wyroku wynika, że 15 czerwca 2016 r. do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu (dalej: NUS) wpłynęła deklaracja dla podatku od towarów i usług za maj 2016 r., w której Spółka wykazała kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 25 dni w wysokości 609.247,00 zł. NUS w dniu 1 lipca 2016 r. wszczął w Spółce kontrolę podatkową w zakresie zasadności zwrotu podatku od towarów i usług za maj 2016 r. Następnie postanowieniem z 6 lipca 2016 r. NUS przedłużył termin dokonania zwrotu wynikającego z deklaracji za maj 2016 r. do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika w ramach prowadzonej kontroli podatkowej. Organ pierwszej instancji ustalił, iż w niniejszym przypadku nie został spełniony warunek określony w art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. Dalej: "u.p.t.u.") w zakresie płatności za fakturę nr [...] z 16 maja 2016 r. na wartość brutto 340.103,61 zł dotyczącą nabycia towarów i usług od dostawcy krajowego A. NIP [...], której uregulowanie zobowiązania nastąpiło częściowo w drodze kompensaty z fakturami korygującymi z 2015 roku: nr [...], [...], [...]. W dniu 16 maja 2016 r. na konto A. przekazano kwotę 339.653.42 zł. NUS zaznaczył, iż w toku kontroli ustalono natomiast, że Spółka w rejestrze zakupu za maj 2016 r. wykazała podatek naliczony wynikający z faktur VAT wystawionych m.in. przez: M. Spółka z o.o., S. Spółka z o.o., P., N. Spółka komandytowo-akcyjna. W ww. podmiotach właściwe miejscowo urzędy skarbowe dokonują weryfikacji rozliczeń w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług oraz sprawdzenia zgodności tych rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcji. DIAS postanowieniem z 22 sierpnia 2017 r. utrzymał w mocy postanowienie NUS z 6 lipca 2016 r. W uzasadnieniu pismo Strony z 14 lipca 2016 r. wzywające do usunięcia naruszenia prawa, uznał za złożone w terminie zażalenie na postanowienie NUS z 6 lipca 2016 r. DIAS zaznaczył, iż w przedmiotowej sprawie łącznie ze złożoną deklaracją Podatnik złożył wniosek o zwrot kwoty 609.247 zł w ciągu 25 dni od dnia złożenia deklaracji VAT-7 za maj 2016 r. Mając na uwadze, iż przedmiotowa deklaracja wpłynęła do Urzędu Skarbowego 15 czerwca 2016 r., data dokonania zwrotu przypadała na 11 lipca 2016 r. NUS postanowieniem z 6 lipca 2016 r. przedłużył termin zwrotu podatku VAT za maj 2016 r. po raz pierwszy do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika. W związku z powyższym DIAS stwierdził, iż postanowienie przedłużające termin zwrotu podatku zostało doręczone 7 lipca 2016 r., a więc przed upływem ustawowego terminu zwrotu. Z kolei postanowieniem z 21 kwietnia 2017 r. NUS, działając na podstawie art. 274b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613, z późn. zm. zwanej dalej "O.p."), oraz art. 87 ust. 2, 2b i ust. 2b u.p.t.u., przedłużył po raz drugi termin dokonania zwrotu kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości 609.247,00 zł, wynikającej z deklaracji VAT-7 za maj 2016 r., do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia, tj. do 30 czerwca 2017 r. Jest to postanowienie będące przedmiotem zaskarżenia w niniejszej sprawie. W uzasadnieniu tego postanowienia NUS wskazał, iż z uwagi na konieczność wyjaśnienia stanu faktycznego, niezbędnego do stwierdzenia zasadności zwrotu w żądanej wysokości za maj 2016 r., postanowił o przedłużeniu terminu zwrotu kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za maj 2016 r. do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika, t.j. do 30 czerwca 2017 r. NUS wskazał, iż transakcje zakupu przez Spółkę artykułów spożywczych od podmiotów krajowych, które były następnie przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wymagają sprawdzenia ich prawidłowości i rzetelności u wystawców faktur, celem ustalenia rzeczywistego przebiegu transakcji z udziałem kontrolowanej Spółki. NUS stwierdził, iż zasadność zwrotu wykazanego w deklaracji VAT-7 za maj 2016 r. przez Spółkę wymaga dodatkowego zweryfikowania, a wynik podjętych czynności może mieć wpływ na wysokość kwoty do zwrotu podatku VAT za okres objęty kontrolą. W zaskarżonym postanowieniu z 13 czerwca 2017 r. DIAS uznał, że NUS zasadnie stwierdził istnienie przesłanek wskazujących na konieczność zweryfikowania zwrotu wykazanego w deklaracji VAT-7 za maj 2016 r. w ramach prowadzonej kontroli podatkowej, co znajduje potwierdzenie w materiale dowodowym zgromadzonym w przedmiotowej sprawie. DIAS wskazał, że w deklaracji VAT-7 za maj 2016 r. Spółka zadeklarowała wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do trzech czeskich podmiotów w wysokości 2.198.342,00 zł, które zostały przez Spółkę opodatkowane preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 0%, co ma kluczowy wpływ na wielkość kwoty wykazanego zwrotu. Ponadto DIAS stwierdził, iż nie został spełniony warunek określony w art. 87 ust. 6 pkt 1 u.p.t.u. w zakresie płatności za fakturę nr [...] z 16 maja 2016 r. na wartość brutto 340.103,61 zł dotyczącą nabycia towarów i usług od dostawcy krajowego A., której uregulowanie zobowiązania nastąpiło częściowo w drodze kompensaty z fakturami korygującymi z 2015 roku: nr [...], [...], [...]. W dniu 16 maja 2016 r. na konto A. przekazano kwotę 339.653.42 zł. W toku kontroli ustalono, że Spółka w rejestrze zakupu za maj 2016 r. wykazała podatek naliczony wynikający z faktur VAT wystawionych m.in. przez: M. Spółka z o.o., S. Spółka z o.o., P., N. Spółka komandytowo-akcyjna. W ww. podmiotach właściwe miejscowo urzędy skarbowe dokonują weryfikacji rozliczeń w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług oraz sprawdzenia zgodności tych rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcji. DIAS zaznaczył, iż NUS w postanowieniu z 21 kwietnia 2017 r., uzasadniając zasadność przedłużenia terminu zwrotu nadwyżki podatku VAT za maj 2016 r., wskazał ww. okoliczności. Ponadto celem potwierdzenia prawidłowości dokonanych transakcji dotyczących wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w miesiącu maju 2016 r., organ pierwszej instancji wystąpił z wnioskami do czeskiej administracji podatkowej o potwierdzenie transakcji z kontrahentami: Q. s.r.o., K. s.r.o., B. s.r.o. DIAS wskazał, iż NUS postanowieniem z 6 lipca 2016 r. przedłużył termin zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazanej w deklaracji VAT-7 za maj 2016 r. w kwocie 609.247.00 zł do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika w ramach prowadzonej kontroli podatkowej. Postanowienie zostało doręczone 7 lipca 2016 r. Natomiast termin realizacji zwrotu upływał 11 lipca 2016 r. W świetle powyższego DIAS uznał, że przed upływem terminu zwrotu, został on skutecznie przedłużony do czasu zakończenia postępowania weryfikacyjnego. DIAS podkreślił, że weryfikacja rozliczenia podatnika w ramach prowadzonej kontroli podatkowej nie została zakończona, a termin zakończenia kontroli był sukcesywnie przedłużany postanowieniami i obecnie jest przedłużony do 30 czerwca 2017 r. W związku z tym dokonano przedłużenia terminu zwrotu postanowieniem z 21 kwietnia 2017 r., wskazując termin przedłużenia terminu zwrotu kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za maj 2016 r. do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia, tj. do 30 czerwca 2017 r. Podsumowując, DIAS stwierdził, że wniesione zażalenie nie zasługiwało na uwzględnienie. Rozstrzygnięcie wydane w przedmiotowej sprawie przez organ pierwszej instancji uznał za prawidłowe. W skardze na powyższe postanowienie Skarżąca wniosła o jego uchylenie oraz poprzedzającej go postanowienia organu i instancji z 21 kwietnia 2017 r., a także o zasądzenie kosztów postępowania. Zaskarżonemu postanowieniu zarzuciła naruszenie: - art. 87 ust. 2 ustawy o VAT w zw. z art. 274b § 1 O.p.