Wyrok NSA z dnia 17 sierpnia 2022 r., sygn. II FSK 6/20

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Grzęda, Sędzia NSA Beata Cieloch, Sędzia del. WSA Jolanta Strumiłło (sprawozdawca), , Protokolant Katarzyna Latkowska-Kłoczko, po rozpoznaniu w dniu 17 sierpnia 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 7 sierpnia 2019 r., sygn. akt I SA/Gl 294/19 w sprawie ze skargi B. H. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z dnia 11 lutego 2019 r., nr 2401-IOD1_.4102.1.2019.4 UNP:2401-19-032610 w przedmiocie odsetek za zwłokę od nieuregulowanej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za IV kwartał 2015 r. oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

Wyrokiem z 7 sierpnia 2019 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach (sygn. akt I SA/Gl 294/19) uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z 11 lutego 2019 r. i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z 19 listopada 2018 r. w sprawie ze skargi B. H. (dalej jako: strona, skarżący) w przedmiocie odsetek za zwłokę od nieuregulowanej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za IV kwartał 2015 r. Pełna treść uzasadnienia zaskarżonego orzeczenia, jak i innych wyroków powołanych poniżej, dostępna jest na stronie internetowej: https:// orzeczenia. nsa. gov.pl/

Sąd pierwszej instancji wskazał, że skarżący w 2015 r. podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej według zasad określonych w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej jako u.p.d.o.f.). Za pierwsze trzy kwartały skarżący dokonał zapłaty zaliczki na podatek dochodowy w terminie, zgodnie z art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f. tj. do 20 dnia miesiąca następującego po kwartale, za który dokonał wpłaty. Za czwarty kwartał dokonał wpłaty zaliczki z przekroczeniem ustawowego terminu tj. zamiast do 20 stycznia 2016 r. wpłaty dokonał 25 stycznia 2016 r. doliczając do kwoty zaliczki odsetki za zwłokę. Przed upływem terminu do zapłaty zaliczki skarżący nie złożył zeznania podatkowego za cały 2015 r., złożył je 19 kwietnia 2016 r. W uzasadnieniu wyroku Sąd stwierdził, że z dniem 20 stycznia 2016 r. tj. dniem upływu terminu płatności zaliczki za IV kwartał 2015 r., nastąpiła utrata bytu prawnego tej zaliczki. Dlatego, zdaniem Sądu, każda wpłata dokonana przez stronę po 20 stycznia następnego roku (także przed złożeniem zeznania podatkowego) nie może być traktowana jako wpłata na poczet zaliczki na podatek dochodowy, skoro utraciła byt prawny. Sąd uznał, że dokonana 25 stycznia 2016 r. wpłata stanowiła w dniu jej uiszczenia w istocie podatek zapłacony nienależnie bowiem z akt sprawy wynikało, że zaliczka za IV kwartał nie była już wymagalna, a roczne zeznanie podatkowe nie zostało jeszcze złożone, więc stosownie do treści art. 76 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm. dalej jako: O.p.) istniała podstawa do jej zaliczenia na poczet odsetek za zwłokę od nieuregulowanej w terminie zaliczki na podatek, co zdaniem Sądu wynika wprost w/w przepisów. Jednak zdaniem Sądu pierwszej instancji nie do zaakceptowania jest sytuacja, gdy po upływie terminu płatności zaliczki podatnik dokonuje jej wpłaty wraz z odsetkami za zwłokę, a wpłata ta pozostaje w budżecie niejako "w zawieszeniu", a organ nalicza odsetki za zwłokę od zaliczki nie do terminu tej wpłaty lecz do terminu złożenia rocznego zeznania albo do terminu do jego złożenia.