Interpretacja indywidualna z dnia 22 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.877.2023.2.MZ

Ustalenie stawki ryczałtu ewidencjonowanego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 28 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lutego 2024 r. (wpływ 7 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od … 2013 r., jako osoba fizyczna pod nazwą X z siedzibą …, NIP …, Regon ….

Głównym PKD firmy jest 47.24.Z - Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pani sprzedażą wyrobów gotowych uprzednio nabytych (towaru handlowego), takich jak: chleby i bułki różnego rodzaju, bagietki, chałki, drożdżówki, ciasta, ciastka, torty, bułka tarta. Poza pieczywem i słodkimi wypiekami, zgodnie z PKD 47.11.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, znajdują się również w sprzedaży zakupione gotowe już świeże kanapki, tortille na zimno i sałatki w jednorazowych opakowaniach na wynos.

Sprzedaż uprzednio nabytych wyrobów gotowych - towarów handlowych odbywa się w sklepach stacjonarnych w 1, 2, 3. Prowadzi Pani przede wszystkim sprzedaż indywidualną, detaliczną. Towary w sklepach są jedynie krojone lub dzielone na mniejsze kawałki na życzenie klienta, ale nie podlegają żadnemu przetworzeniu, nie ulega zmianie ich substancja, nie ulegają zmianie cechy produktu. Jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Dotychczas, jak i za 2023 r. podatek dochodowy z działalności rozliczała Pani w formie podatku liniowego - stawka 19%. Przychód za 2022 r. osiągnęła Pani w wysokości …, a dochód w wysokości … zł. Na dzień 31 października 2023 r. Pani przychód wynosi … zł, a dochód na ten dzień wynosi … zł. Zarówno za 2022 r., jak i za 2023 r. nie przekroczyła i nie przekroczy Pani limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Od 2024 r. chciałaby Pani zmienić formę opodatkowania firmy z podatku liniowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i rozliczać go według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że całe swoje dochody osiąga Pani na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, Pani miejsce zamieszkania jest również na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy. Pierwszy przychód w 2024 r. osiągnęła Pani 3 stycznia 2024 r. Za 2024 r. nie dokonała Pani jeszcze zgłoszenia do Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy. Za 2023 r. i lata wcześniejsze dochody opodatkowane były podatkiem liniowym 19%, zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem zapytania jest 2024 r. - zdarzenie przyszłe.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu – dokonuje Pani sprzedaży tylko towarów handlowych nieprzetworzonych, zakupionych w celu dalszego ich odsprzedania w stanie nieprzetworzonym. Sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu. Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego „przetwarzać” oznacza „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”. W związku z tym, przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. W Pani działalności nie prowadzi Pani własnej produkcji. Dochód (przychód) ze sprzedaży osiągany jest tylko ze sprzedaży towarów handlowych, zakupionych wcześniej do dalszej odsprzedaży. W prowadzonej działalności nie sprzedaje Pani napojów alkoholowych.

Usługi świadczone w Pani działalności według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowane są następująco:

·47.00.16.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów piekarskich,

·47.00.17.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów cukierniczych,

·47.00.24.0 - Sprzedaż detaliczna pozostałej żywności, gdzie indziej niesklasyfikowanej.

W Pani działalności usługowej w zakresie handlu dokonuje Pani sprzedaży tylko i wyłącznie towarów handlowych nieprzetworzonych, które zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostały zakupione w celu dalszego ich odsprzedania w stanie nieprzetworzonym.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy prawidłowe będzie odprowadzanie podatku w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od przychodów ewidencjonowanych, osiągniętych ze sprzedaży nabytych uprzednio towarów handlowych w prowadzonej działalności w zakresie handlu?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy art. 12 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się - jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

W Pani działalności nie prowadzi Pani własnej produkcji. Dochód (przychód) ze sprzedaży osiągany jest tylko ze sprzedaży towarów handlowych, zakupionych w celu dalszego ich odsprzedania w stanie nieprzetworzonym. Towarami handlowymi zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne są towary (wyroby) zakupione w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

Towarami handlowymi są: chleby, bułki, bagietki, chałki, drożdżówki, ciasta, ciastka, torty, bułka tarta, świeże kanapki, tortille na zimno, sałatki w jednorazowych opakowaniach na wynos. W prowadzonej działalności nie sprzedaje Pani napojów alkoholowych. Prowadzi Pani sprzedaż detaliczną w swoich sklepach stacjonarnych.

Do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wszystkie dochody (przychody) uzyskuje Pani tylko z działalności gospodarczej, nie osiąga Pani innych dochodów. Opodatkowane są one na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:

Natomiast jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku:

Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2013 r. Głównym PKD firmy jest 47.24.Z - Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pani sprzedażą wyrobów gotowych uprzednio nabytych (towaru handlowego), takich jak: chleby i bułki różnego rodzaju, bagietki, chałki, drożdżówki, ciasta, ciastka, torty, bułka tarta. Poza pieczywem i słodkimi wypiekami, zgodnie z PKD 47.11.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, znajdują się również w sprzedaży zakupione gotowe już świeże kanapki, tortille na zimno i sałatki w jednorazowych opakowaniach na wynos. Sprzedaż uprzednio nabytych wyrobów gotowych - towarów handlowych odbywa się w sklepach stacjonarnych. Prowadzi Pani przede wszystkim sprzedaż indywidualną, detaliczną. Towary w sklepach są jedynie krojone lub dzielone na mniejsze kawałki na życzenie klienta, ale nie podlegają żadnemu przetworzeniu, nie ulega zmianie ich substancja, nie ulegają zmianie cechy produktu. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu - dokonuje Pani sprzedaży tylko towarów handlowych nieprzetworzonych, zakupionych w celu dalszego ich odsprzedania w stanie nieprzetworzonym. Sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu. W Pani działalności nie prowadzi Pani własnej produkcji. Dochód (przychód) ze sprzedaży osiągany jest tylko ze sprzedaży towarów handlowych, zakupionych wcześniej do dalszej odsprzedaży. W prowadzonej działalności nie sprzedaje Pani napojów alkoholowych. Usługi świadczone w Pani działalności według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowane są następująco:

·47.00.16.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów piekarskich,

·47.00.17.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów cukierniczych,

·47.00.24.0 - Sprzedaż detaliczna pozostałej żywności, gdzie indziej niesklasyfikowanej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawne oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro Pani działalność polega na sprzedaży nabytych uprzednio nieprzetworzonych towarów handlowych, to przychody z tej działalności - powinny być opodatkowane stawką 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 3% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług jest prawidłowe, jeśli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie, w szczególności jeśli złoży Pani stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ustawowym terminie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).