Wyrok NSA z dnia 20 stycznia 2023 r., sygn. II FSK 1444/20

Z wykładni art. 24 ust. 8a w związku z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) w związku z art. 11 § 1 k.s.h. wynika, że do wymiany udziałów może dojść także wówczas, gdy na wcześniejszym etapie procesu wymiany udziałów uczestniczy spółka z o.o. w organizacji.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Wolf- Kalamala Sędziowie Sędzia NSA Stefan Babiarz (spr.) Sędzia del. WSA Artur Kot Protokolant Natalia Simaszko po rozpoznaniu w dniu 20 stycznia 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej PB od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 18 marca 2020 r. sygn. akt I SA/Bk 700/19 w sprawie ze skargi PB na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w [...] z dnia 15 października 2019 r. nr 318000-COP.4102.6.2019 w przedmiocie określenie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżoną decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno- Skarbowego w [...] w całości, 3) zasądza od Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w [...]na rzecz P.B. kwotę 175.768 (sto siedemdziesiąt pięć tysięcy siedemset sześćdziesiąt osiem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 18 marca 2020 r., I SA/Bk 700/19, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę PB (zwanego dalej skarżącym) na decyzję Naczelnika [...]Urzędu Celno-Skarbowego w [...] z dnia 15 października 2019 r. w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r.

2. Ze stanu sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wynika, że kluczowe w sprawie jest rozstrzygnięcie, czy osoba fizyczna może skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wymiany udziałów, o których mowa w art. 24 ust. 8a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. - dalej określana jako: u.p.d.o.f.), gdy spółka, będąca stroną tej wymiany, jest spółką kapitałową w organizacji.