Interpretacja indywidualna z dnia 16 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.640.2023.3.PP

W zakresie ustalenia: ‒ czy projekt opisany w punkcie I. opisu stanu faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ‒ czy koszty wymienione w punkcie II. opisu stanu faktycznego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy, ‒ czy Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie ustalenia:

• czy projekt opisany w punkcie I. opisu stanu faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT,
• czy koszty wymienione w punkcie II. opisu stanu faktycznego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy,
• czy Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 stycznia 2024 r. (data wpływu 30 stycznia 2024 r.) oraz pismem z 15 lutego 2024 r. (data wpływu 15 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawczyni”, lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług (…).

I.Projekt badawczo rozwojowy

W ramach prowadzonej działalności Spółka w okresie od 01.07.2019 r. do 31.12.2020 r. realizowała projekt, którego przedmiotem było opracowanie (…) (dalej: „Projekt”). Celem Projektu było zaprojektowanie i wdrożenie procesu (…).

W okresie od 01.07.2019 do 31.12.2019 zostały wykonane następujące prace badawczo-rozwojowe zgodnie z przyjętą metodyką oraz zakresem poziomów gotowości technologii (…) II – IV (…). Został on opisany przy pomocy 9 poziomów od zdiagnozowania i nazwania problemu do wdrożenia jego rozwiązania do produkcji):

Poziom II (…) - Określono koncepcję technologii lub jej przyszłe zastosowanie.

Na tym etapie (…).

Realizacja Poziomu III (…) polegała na potwierdzeniu przez zespół ekspertów analitycznie i eksperymentalnie krytycznych funkcji lub koncepcji technologii.

W tej fazie Projektu zdiagnozowano i opracowano rozwiązania następujących zagadnień: (…).

Wdrożenie Poziomu IV (…) polegało na zweryfikowaniu komponentów technologii lub jej podstawowych jej podsystemów w warunkach laboratoryjnych poprzez: (…).

W ramach tego etapu wykonano modele (…).

W okresie od 01.01.2020 r. do 31.12.2020 r. zostały wykonane następujące prace badawczo-rozwojowe zgodnie z przyjętą metodyką oraz zakresem poziomów (…) V - IX:

W ramach realizacji Poziomu V (…) zweryfikowano komponenty lub podstawowe podsystemy technologii w środowisku zbliżonym do rzeczywistego poprzez weryfikację: (…).

W ramach realizacji Poziomu VI (…) dokonano demonstracji prototypu lub modelu systemu albo podsystemu technologii w warunkach zbliżonych do rzeczywistych. Polegał on na (…).

Realizacja Poziomu VII (…) polegała na przeprowadzeniu demonstracji prototypu technologii w warunkach operacyjnych.

W ramach tego etapu: (…).

W ramach realizacji Poziomu VIII (…) zakończono badania i demonstrację ostatecznej formy technologii. W tym etapie wszystkie planowane zadania zostały zrealizowane, a ewentualne poprawki i zmiany zostały wdrożone.

Wszystkie elementy projektu, takie jak dokumentacja, prototypy, oprogramowanie czy inne materiały, zostały gruntownie przeanalizowane pod kątem jakości i spójności. Uruchomiono w pełni zautomatyzowany proces (…). Przygotowano stanowiska pracy zgodnie z wymaganiami BHP oraz wymaganiami klienta. Każda z operacji została odpowiednio oznaczona. Obszar pracy (…).

Poziom IX TRL polegał na sprawdzeniu technologii w warunkach rzeczywistych poprzez: (…).

W ramach tego etapu przeprowadzono analizy: (…).

Etap ten potwierdził (…).

W ramach Projektu Spółka opracowała całkowicie nową linię produkcyjną wykorzystującą technologię, która dotychczas nie była przez Spółkę stosowana. Projekt został opracowany wyłącznie przy pomocy własnej wiedzy, bez kopiowania rozwiązań funkcjonujących na rynku.

II.Koszty działalności badawczo rozwojowej

W związku z realizacją Projektu Spółka poniosła następujące koszty z tytuły wypłaty wynagrodzeń pracownikowi zatrudnionemu przy projekcie na podstawie umowy o pracę jednego pracownika oraz składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Spółka prowadzi ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej. Spółka posiada także ewidencję pozwalającą na ustalenie stopnia zaangażowania poszczególnych pracowników w realizacje Projektu. Tylko wynagrodzenia oraz składki w tej części są zaliczane do kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

III.Pozostałe informacje

Spółka nie ubiegała się o uzyskanie i nie uzyskała zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub decyzję o wsparciu, w rozumieniu przepisów o Polskiej Strefie Inwestycji.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Odpowiedź na pytanie nr 1 z pierwszego wezwania: „Czy przedmiotem Państwa pytania nr 1 jest potwierdzenie, że prowadzone przez Państwa prace, o których mowa we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową? Wątpliwości Organu budzi powyższe w związku z jednoznacznym wskazaniem przez Państwa w opisie stanu faktycznego, że prowadzone prace to prace badawczo-rozwojowe.”

Przedmiotem pytania jest potwierdzenie, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Użycia sformułowania badawczo-rozwojowe w opisie stanu faktycznego w odniesieniu do prac przeprowadzonych w ramach projektu, nie należy utożsamiać z jednoczesnym uznaniem, że stanowią się one działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy.

Odpowiedź na pytanie nr 2 z pierwszego wezwania: „Za jaki okres zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d ustawy o CIT, proszę wskazać z jakich lat chcą Państwo uwzględnić koszty w ramach działalności badawczo-rozwojowej objęte treścią złożonego wniosku?”

Projekt opisany we wniosku był realizowany w okresie od 01.07.2019 r. do 31.12.2020 r.

Odpowiedź na pytanie nr 3 z pierwszego wezwania:„Jeżeli korzystają Państwo z ww. zwolnień podatkowych, to czy zamierzają Państwo dokonać odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie były/nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku?”

Wnioskodawca nie dokonuje odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych uwzględnionych w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania.

Odpowiedź na pytanie nr 4 z pierwszego wezwania: „Czy uzyskują Państwo/będą uzyskiwać również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo - rozwojową?”

W analizowanym okresie Spółka nie uzyskiwała przychodów z zysków kapitałowych.

Odpowiedź na pytanie nr 5 z pierwszego wezwania: „Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, o których mowa we wniosku Spółka pokrywała/pokrywa ze środków własnych, nie były/nie są zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?”

Spółka pokrywała wydatki ze środków własnych i nie były one zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania.

Odpowiedź na pytanie nr 6 z pierwszego wezwania: „Czy zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonają Państwo w zeznaniu za rok podatkowy, w którym ponieśli Państwo koszty kwalifikowane?”

Spółka zamierza dokonać odliczenia w zeznaniu za rok, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane.

Odpowiedź na pytanie nr 7 z pierwszego wezwania: „Czy Spółka wyodrębniała/wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?”

Spółka wyodrębniła koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Odpowiedź na pytanie nr 8 z pierwszego wezwania: „Czy Pracownik zatrudniony w oparciu o umowę o pracę realizował wyłącznie prace badawczo-rozwojowe? Jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane zamierzają Państwo odliczać jedynie w części, w jakiej pracownik realizował zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych?”

Pracownik realizował zarówno prace opisane w niniejszym wniosku, jak również inne prace związane z pozostałą działalnością Wnioskodawcy. Do kosztów kwalifikowanych związanych z Projektem opisanym we wniosku Spółka zalicza wyłącznie prace związaną z jego realizacją.

Odpowiedź na pytanie nr 9 z pierwszego wezwania: „Czy przez opisane we wniosku „koszty wynagrodzeń” rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułu o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu?”

Do kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją Projektu Spółka zaliczyła wyłącznie tę część wynagrodzenia, która odpowiadała czasowi poświęconemu na tę realizację.

Odpowiedź na pytanie nr 10 z pierwszego wezwania: „W zakresie uznania za koszty kwalifikowane wynagrodzenia osoby realizującej prace badawczo-rozwojowe w związku z Projektem o którym mowa we wniosku i zatrudnionym na umowę o pracę, należy wskazać:

a)jakie dokładnie elementy wchodzą w skład ww. wynagrodzenia?

b)czy w skład ww. wynagrodzenia wchodzi również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?”

W skład wynagrodzenia, o którym mowa we wniosku wchodzi wynagrodzenie za pracę wypłacone proporcjonalnie do czasu przeznaczonego na realizacje projektu.

Do wynagrodzenia związanego z realizacją projektu uznawanego za koszt kwalifikowany związany z realizacją Projektu opisanego we wniosku Spółka nie zaliczała wynagrodzenia za czas nieobecności pracownika w pracy z jakichkolwiek przyczyn.

Odpowiedź na pytanie nr 11 z pierwszego wezwania: „Czy nie zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników za czas nieobecności w pracy (np. urlop, choroba) ani wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych?”

Spółka nie zamierza ujmować elementów wynagrodzenia wymienionych w pytaniu do kosztów kwalifikowanych.

Odpowiedź na pytanie nr 12 z pierwszego wezwania: „Czy ponoszone przez Państwa wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku?”

Wydatki uznawane przez Spółkę za koszty kwalifikowane są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Odpowiedź na pytanie nr 13 z pierwszego wezwania: „Czy posiadają Państwo status centrum badawczo-rozwojowego?”

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Odpowiedź na pytanie nr 14 z pierwszego wezwania: „Czy prowadzone przez Państwa prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?”

Celem wprowadzonych przez Spółkę innowacji jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności nastawionych na opracowanie innowacyjnych procesów produkcyjnych stanowiących istotne ulepszenie w porównaniu do dotychczas stosowanych.

Odpowiedź na pytanie nr 15 z pierwszego wezwania: „Czy Państwa działalność związana z projektem wskazanym we wniosku stanowiła działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?”

Na Projekt opisany we wniosku składały się działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Działania te stanowią unikalny proces powodujący uzyskanie całkowicie nowej jakości, dlatego nie można ich zaliczyć do działań rutynowych i okresowych.

Odpowiedź na pytanie nr 16 z pierwszego wezwania: „Czy podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej mają charakter innowacyjny, twórczy, czy ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?”

Podejmowane przez Spółkę prace zdecydowanie mają charakter innowacyjny i twórczy, a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy wykorzystywanej przy opracowaniu nowoczesnego procesu technologicznego.

Odpowiedź na pytanie nr 17 z pierwszego wezwania: „Czy w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku, którą uważają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, powstaje nowa wiedza? Jeśli tak, to z jakiej dziedziny, dyscypliny?”

W ramach opisanego we wniosku Projektu powstaje nowa wiedza z dziedziny (…) - w zakresie opracowania nowoczesnego, niestosowanego dotychczas procesu produkcyjnego.

Odpowiedź na pytanie nr 18 z pierwszego wezwania: „Jaką konkretnie istniejącą wiedzę i jakie umiejętności łączą, kształtują i wykorzystują Państwo w ramach prowadzonych prac?”

Wnioskodawca wykorzystuje i łączy wiedzę i umiejętności z zakresu procesu produkcji (…).

Odpowiedź na pytanie nr 19 z pierwszego wezwania: „Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Państwa) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że Państwa projekt, o którym mowa we wniosku w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tego rozwiązania, co pozwala uznać je za nowatorskie?”

Opracowany Projekt polega na opracowaniu całkowicie nowego, jednolitego, bardziej wydajnego procesu produkcji (…). W porównaniu do poprzednio stosowanego procesu proces opracowany i wdrożony w ramach Projektu cechuje się większą wydajnością oraz większą dokładnością.

Odpowiedź na pytanie nr 20 z pierwszego wezwania: „W czym przejawia się innowacyjny, twórczy charakter prowadzonego przez Państwa projektu?”

W ramach Projektu opracowano proces produkcyjny, który dotychczas nie był stosowany. Proces, który cechuje się większą wydajnością oraz dokładnością w porównaniu do procesu produkcyjnego stosowanego poprzednio. Wpływa to zarówno na większą wydajność fabryki, jak również na mniejszą liczbę ewentualnych reklamacji.

Odpowiedź na pytanie nr 21 z pierwszego wezwania: „Czy Państwa działalność w ramach projektu opisana we wniosku podejmowana była/jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?”

Z całą pewnością Projekt był realizowany w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, ukierunkowany na osiągnięcie pożądanych celów. W tym celu w pierwszej kolejności zdiagnozowano pola, w których możliwe jest osiągnięcie lepszych wyników produkcji, przeprowadzono badania, opracowano metody ich osiągnięcia oraz wdrożono je w życie.

Odpowiedź na pytanie nr 22 z pierwszego wezwania: „Czy całość prac opisanych we wniosku została przeprowadzona przez Państwa Spółkę czy i przez inne podmioty? Wątpliwości Organu wiążą się z tym, że wskazują Państwo w opisie stanu faktycznego, że w związku z realizacją projektu ponoszą Państwo koszty tylko jednego pracownika.”

Prace były prowadzone wyłącznie przez Spółkę

Odpowiedź na pytanie nr 23 z pierwszego wezwania: „Jeżeli projekt był realizowany nie tylko przez Państwa, to proszę opisać jakiego rodzaju zadania zostały wykonane przez Państwa Spółkę, a jakie przez inne podmioty?”

Prace były prowadzone wyłącznie przez Spółkę

Odpowiedź na pytanie nr 24 z pierwszego wezwania: „Czy działania podejmowane przez Państwa Spółkę (pracownika) polegały wyłącznie na przygotowaniu koncepcji/nadzorowaniu/koordynacji wdrożenia projektu, który został stworzony na Państwa potrzeby przez inny podmiot w ramach jego działalności badawczo-rozwojowej?”

Spóła realizowała Projekt samodzielnie, wyłącznie na własne potrzeby.

Odpowiedź na pytanie nr 25 z pierwszego wezwania: „Czy przedmiotem pytań są tylko działania wykonywane przez Państwa Spółkę?”

Przedmiotem pytań są wyłącznie działania podejmowane przez Wnioskodawcę.

Ponadto w piśmie z 15 lutego 2024 r. (data wpływu 15 lutego 2024 r.) stanowiącym odpowiedź na drugie wezwanie, wskazaliście Państwo, że wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku z tytułu zatrudnienia pracownika na podstawie umowy o pracę, stanowią po stronie pracownika należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy Projekt opisany w punkcie I. opisu stanu faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2.Czy koszty wymienione w punkcie II. opisu stanu faktycznego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy?

3.Czy Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej opisu zdarzenia przyszłego [winno być: stanu faktycznego]:

1)Projekt opisany w punkcie I. opisu stanu faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

2)Koszty wymienione w punkcie II. opisu stanu faktycznego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy.

3)Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi".

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Przez działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 4a pkt 26 tej ustawy należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dla ustalenia, czy dany podmiot prowadzi działalność badawczo-rozwojową konieczne jest stwierdzenie, czy działalność ta:

1)jest działalnością twórczą,

2)obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

3)jest podejmowana w sposób systematyczny,

4)jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy,

5)jest podejmowana w celu wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność twórcza nie została zdefiniowana w ustawie, w związku z czym przy ustalaniu jej treści konieczne jest odniesienie do kryteriów pozaustawowych. W tym celu szczególnie pomocnym narzędziem są objaśnienia zamieszczone na stronach Ministerstwa Finansów, dzięki którym podatnicy zyskują dostęp do uporządkowanej wiedzy na temat omawianych przepisów. Działalność twórcza to tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Z objaśnień MF wynika, że wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. wystarczy, aby przedsiębiorca we własnym zakresie opracowywał nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Zatem twórczość może przejawiać się opracowywaniem nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Odnosząc się do opisanego Projektu należy zaznaczyć, że Spółka stworzyła go wyłącznie przy pomocy własnej wiedzy, bez kopiowania zastosowań obecnych wcześniej na rynku. Efektem realizacji Projektu jest opracowanie (…), który wcześniej nie był stosowany, wobec czego Projekt należy uznać za działalność twórczą.

Pod pojęciem badań naukowych należy rozumieć:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Zaś pod pojęciem prac rozwojowych należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 4a ust. 28 ustawy o CIT).

Zgodnie z powołanymi przepisami Prawa o szkolnictwie wyższym Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W powyższej definicji, wśród wymienionych cech należy w szczególności zwrócić uwagę na zastrzeżenie, które ‘a contrario’ wskazuje, że działalność rozwojowa to w szczególności działalnie nierutynowe i niepolegające na zmianach okresowych.

Bez wątpienia należy zatem uznać, że Projekt spełnia także wymogi do uznania go za prace rozwojowe w rozumieniu powołanego art. 4 ust. 3.

Przy opracowywaniu procesu (…) wykorzystano i połączono aktualną wiedzę oraz posiadane umiejętności. Działanie te są innowacyjne w porównaniu do dotychczas stosowanych rozwiązań i z całą pewnością działania te nie noszą cechy rutynowości oraz okresowości. Przez działania podejmowane w sposób systematyczny należy przede wszystkim rozumieć prowadzenie takiej działalności w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi takie prace, czy też dla osiągnięcie pojedynczego celu. Potwierdzeniem systematyczności może być zaplanowany harmonogram Projektu oraz prowadzona w tym celu dokumentacja, z której wynika, że podatnik metodycznie planuje ich przeprowadzanie określając m.in. cele do osiągnięcia oraz zaangażowane zasoby. W pierwszej kolejności Spółka zidentyfikowała problem, jaki wiązał się z podjęciem planowanej produkcji, opracowano strategię, dobrano i zaprojektowano odpowiednie narzędzia oraz zaprojektowano i wykonano linię produkcyjną dostosowaną do zakładanych celów produkcyjnych, a w efekcie opracowano nowy proces technologiczny, wobec czego należy stwierdzić, że Projekt nosi cechy działalności systematycznej. Opracowana przez Spółkę linia produkcyjna oraz proces technologiczny stanowią nową jakość, która dotychczas nie była przez Spółkę stosowana.

W świetle powyższego Spółka stoi na stanowisku, że opracowanie w ramach Projektu zrobotyzowanego procesu (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się w szczególności poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Odnosząc się kolejno do opisanych w punkcie II. kosztów, należy wskazać, że: Wynagrodzenia wypłacane w analizowanym okresie były związane z pracą świadczoną na rzecz realizacji Projektu, w związku z czym należy uznać, że wynagrodzenia te oraz związane z nimi składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części wynikającej z ewidencji pozwalającej na przyporządkowanie kosztów wynagrodzenie do Projektu, stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 18d ust. 3a, w związku z powyższym obejmuje ją dyspozycja przytoczonego art. 18d ust. 7 pkt 3 dotycząca pozostałych podatników i Spółce przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W myśl art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że:

• projekt opisany we wniosku był realizowany w okresie od 01.07.2019 r. do 31.12.2020 r.,
• w ramach projektu Spółka opracowała całkowicie nową linię produkcyjną wykorzystującą technologię, która dotychczas nie była przez Spółkę stosowana,
• projekt został opracowany wyłącznie przy pomocy Państwa własnej wiedzy, bez kopiowania rozwiązań funkcjonujących na rynku,
• celem wprowadzonych przez Spółkę innowacji jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności nastawionych na opracowanie innowacyjnych procesów produkcyjnych stanowiących istotne ulepszenie w porównaniu do dotychczas stosowanych,
• na projekt opisany we wniosku składały się działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jak Państwo wskazują, działania te stanowią unikalny proces powodujący uzyskanie całkowicie nowej jakości, dlatego nie można ich zaliczyć do działań rutynowych i okresowych,
• podejmowane przez Spółkę prace mają charakter innowacyjny i twórczy, a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy wykorzystywanej przy opracowaniu nowoczesnego procesu technologicznego,
• w ramach opisanego we wniosku projektu powstaje nowa wiedza z dziedziny produkcji (…) - w zakresie opracowania nowoczesnego, niestosowanego dotychczas procesu produkcyjnego,
• wykorzystują Państwo i łączą wiedzę i umiejętności z zakresu procesu produkcji (…),
• opracowany projekt polega na opracowaniu całkowicie nowego, jednolitego, bardziej wydajnego procesu produkcji (…). W porównaniu do poprzednio stosowanego procesu proces opracowany i wdrożony w ramach projektu cechuje się większą wydajnością oraz większą dokładnością,
• w ramach projektu opracowano proces produkcyjny, który dotychczas nie był stosowany, tj. proces, który cechuje się większą wydajnością oraz dokładnością w porównaniu do procesu produkcyjnego stosowanego poprzednio, co wpływa na większą wydajność fabryki, jak również na mniejszą liczbę ewentualnych reklamacji,
• projekt był realizowany w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, ukierunkowany na osiągnięcie pożądanych celów. W tym celu w pierwszej kolejności zdiagnozowano pola, w których możliwe jest osiągnięcie lepszych wyników produkcji, przeprowadzono badania, opracowano metody ich osiągnięcia oraz wdrożono je w życie,
• prace były prowadzone wyłącznie przez Spółkę. Spóła realizowała projekt samodzielnie, wyłącznie na własne potrzeby.

W świetle powyższego, przedstawioną w opisie stanu faktycznego Państwa działalność w ramach projektu realizowanego w okresie od 01.07.2019 r. do 31.12.2020 r., którego przedmiotem było opracowanie zrobotyzowanego procesu (…), można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2.

Odnosząc się w dalszej kolejności do możliwości uznania poniesionych przez Państwa wydatków za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazać należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18d ust. 6 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z treści art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli podatnik w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania oznaczonego nr 2 jest kwestia uznania kosztów wynagrodzeń wskazanych w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „ustawy o PIT”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy więc zauważyć, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, część dotycząca wydatków na wynagrodzenia osoby zaangażowanej w realizację Projektu B+R bez względu na to czy osoba ta jest w pełni dedykowana do działalności badawczo-rozwojowej czy tylko w części, przypadająca na jego absencję w pracy (m.in. z powodu choroby, opieki nad dzieckiem, innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego) wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiła kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ust. 1 ustawy o CIT.

W tym miejscu należy odwołać się do terminu „ogólnego czasu pracy” który nie został zdefiniowany ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dla potrzeb prawidłowego ustalenia wysokości kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w celu skorzystania z Ulgi B+R należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym pracownik jest do dyspozycji pracodawcy, ponieważ w tym czasie, pracownik nie pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Odnosząc się zatem do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że wynagrodzenia stanowiące należności pracownika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (opisane we wniosku) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zatem, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy wydatki wymienione w punkcie II opisu stanu faktycznego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu jest prawidłowe.

Ad. 3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą kwestii, czy zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT przysługuje Państwu prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z treścią art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.:

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl wyżej powołanego art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Z kolei, art. 9 ust. 1b ustawy CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

1.poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,

2.koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

5.wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

6.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

7.koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 18d ust. 3a, w związku z powyższym obejmuje ją dyspozycja przytoczonego art. 18d ust. 7 pkt 3 dotycząca pozostałych podatników i Spółce przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych.

Reasumując, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT przysługuje Państwu prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).