Interpretacja indywidualna z dnia 20 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.278.2023.4.DR

W zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 listopada 2023 r. (wpływ 13 listopada 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 stycznia 2024 r. (wpływ 9 stycznia 2024 r.)

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Sp. z o.o.

(dawniej: Z Sp. z o. o.)

(…);

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y Sp. z o.o.

(…);

Opis zdarzenia przyszłego

1.Wstęp

Y Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający/Zbywca”) jest podmiotem, którego działalność polega na realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Powyższa działalność skupia się głównie na realizacji inwestycji w obiekty, które następnie są przez Zbywcę wynajmowane lub sprzedawane do podmiotów trzecich. Zbywca prowadzi swoją działalność na terytorium Polski, działalność Sprzedającego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej „VAT”).

Z Sp. z o.o. (obecnie X Sp. z o.o., Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Kupujący/Nabywca”), jest spółką kapitałową prawa polskiego posiadającą osobowość prawną. Nabywca jest spółką zawiązaną dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w sektorze nieruchomości. Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, polegającą między innymi na wynajmie powierzchni magazynowych dla celów komercyjnych.

W dalszej części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”.

Niniejszy wniosek dotyczy transakcji sprzedaży prawa własności (i) dwóch budynków o funkcji magazynowej i przemysłowo-magazynowej z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą techniczną, dwóch pompowni, dwóch portierni oraz (ii) pozostałych budowli, pełniących funkcje pomocnicze względem budynków wraz z prawem własności działki gruntu, na której są one posadowione (dalej: „Transakcja”). Szczegółowy opis przedmiotu Transakcji jest przedstawiony w pkt 2 i 4 poniżej.

Wnioskodawcy planują zawrzeć Transakcję w pierwszym kwartale 2024 r. (celem Wnioskodawców jest zawarcie Transakcji w styczniu 2024 r.)

2.Opis nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

W ramach Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności oraz współwłasności nieruchomości składającej się z:

1)zabudowanej części nieruchomości położonej w (…) składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych:

- (…), obręb ewidencyjny (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) (dalej „Sąd”) prowadzi księgę wieczystą numer (…);

- (…) oraz (…), obręb ewidencyjny (…), dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…);

- (…), obręb ewidencyjny (…), dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…);

- (…), obręb ewidencyjny (…), dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…);

- (…), obręb ewidencyjny (…), dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…);

- (…), obręb ewidencyjny (…), dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…),

- (…), obręb ewidencyjny (…), dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej: „Grunt Zabudowany”).

2)niezabudowanej części nieruchomości położonej w (…) składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych:

- (…), obręb ewidencyjny (…), dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…) (prawo współwłasności w udziale wynoszącym 1/2);

- (…), obręb ewidencyjny (…), dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…);

(dalej: „Grunt Niezabudowany”).

(dalej Grunt Zabudowany i Grunt Niezabudowany łącznie jako: „Grunt”);

3)naniesień w postaci:

a)następujących budynków:

- budynku hali magazynowej (dalej „Hala A”) znajdującego się na działkach (…),

- budynku hali magazynowej przemysłowo-magazynowej (dalej „Hala B”) znajdującego się na działkach (…),

- pompowni i portierni znajdujących się na działce (…),

- pompowni znajdującej się na działkach (…),

- portierni znajdującej się na działce (…),

- (dalej łącznie jako „Budynki”) o łącznej powierzchni użytkowej 129 230,04 m²

b)naniesień stanowiących budowle w rozumieniu Prawa budowlanego – ustawa z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm. („Prawo budowlane”) (dalej łącznie: „Budowli”), tj.:

-dróg dz. (…),

-chodników dz. (…),

-wiaty na rowery i palarni dz. (…),

-wiat pozostałych dz. (…),

-ogrodzenia dz. (…),

-balustrad dz. (…),

-masztów na flagi i pylony dz. (…),

-stacji ładowania pojazdów elektrycznych dz. (…),

-fundamentów pod maszyny i urządzenia dz. (…),

-zewnętrznej instalacji gazowej dz. (…),

-zewnętrznej instalacji sanitarnej dz. (…),

-zewnętrznej instalacji kanalizacji deszczowej dz. (…),

-zbiornika retencyjnego dz. (…)

-zbiornika przeciwpożarowego, (…)

-zewnętrznej instalacji elektroenergetycznej dz. (…),

-zewnętrznej instalacji teletechnicznej dz. (…),

-instalacja wodociągowa dz. (…),

-instalacja przeciwpożarowa dz. (…).

Grunt, Budynki i Budowle będą dalej określane łącznie jako „Nieruchomość”.

Budynki oraz Budowle znajdujące się obecnie na Nieruchomości zostały wzniesione przez Sprzedającego oraz oddawane do użytkowania w kilku etapach.

Zaświadczeniem Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla powiatu (…) z dnia (...) r. (sygn. (…)) udzielono pozwolenia na użytkowanie następujących obiektów budowlanych (…):

- hali magazynowej,

- portierni,

- zbiornika retencyjnego,

- zbiornika wody przeciwpożarowego,

- pompowni przeciwpożarowej.

Zaświadczeniem Powiatowego Inspektor Nadzoru Budowlanego dla powiatu (…) z dnia (...) r. (sygn.(…)) udzielono pozwolenia na użytkowanie następujących obiektów budowlanych (…):

- hali magazynowej,

- portierni,

- zbiornika retencyjnego,

- zbiornika wody przeciwpożarowego,

- pompowni przeciwpożarowej.

(dalej: „Nieruchomość 1”)

W dacie (...) 2021 r. rozpoczęto również faktyczne użytkowanie Nieruchomości 1. Od tej daty żaden Budynek ani Budowla Nieruchomości 1 nie były przedmiotem ulepszeń, czy też modernizacji, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej.

Zaświadczeniem Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla powiatu (…) z dnia (...) r. (sygn. (…)) udzielono pozwolenia na użytkowanie następujących obiektów budowlanych:

- wewnątrzzakładowej zewnętrznej instalacji sanitarnej łączącej zbiorniki bezodpływowe w zespoły.

(dalej: „Zewnętrzna instalacja sanitarna”)

W dacie (...) 2022 r. rozpoczęto również faktyczne użytkowanie tego obiektu.

Od dnia (...) 2021 r. wynajęte jest 100% nadającej się do najmu powierzchni użytkowej Hali A.

Zaświadczeniem Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla powiatu (…)  z dnia (...) r. ((…)) udzielono pozwolenia na użytkowanie następujących obiektów budowlanych:

- Hali B,

- dwóch portierni,

- wiaty na rowery,

- zbiornika przeciwpożarowego,

- pompowni przeciwpożarowej,

- zewnętrzna instalacja sanitarna,

- balustrady,

- parkingów,

- drogi i chodniki.

(dalej: „Nieruchomość 2”)

W dacie (...) 2022 r. rozpoczęto również faktyczne użytkowanie Nieruchomości 2. Od tej daty żaden Budynek ani Budowla wchodząca w skład Nieruchomości 2 nie były przedmiotem ulepszeń, czy też modernizacji, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej.

Z kolei stacja ładowania pojazdów elektrycznych była faktycznie wykorzystywana od dnia oddania w użytkowanie powierzchni Hali A pierwszemu najemcy, czyli od dnia (...) 2021 r.

Pozostałe Budowle, tj.:

- wiaty pozostałe,

- ogrodzenia,

- maszty na flagi i pylony,

- fundamenty pod maszyny i urządzenia,

- zewnętrzna instalacja gazowa,

- zewnętrzna instalacja kanalizacji deszczowej,

- zewnętrzna instalacja elektroenergetyczna,

- zewnętrzna instalacja teletechniczna,

- instalacja wodociągowa,

- instalacja przeciwpożarowa.

(dalej: Pozostałe Budowle) – nieobjęte definicją Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 – były oddawane do użytkowania częściowo w ramach każdego z ww. zaświadczeń o pozwoleniu na użytkowanie i następnie były faktycznie użytkowane. Oznacza to, że Pozostałe Budowle w pierwszej części zaczęły być faktycznie użytkowane (...) 2021 r. (ww. Pozostałe Budowle w osiach Hali A), natomiast w pozostałej części zaczęły być faktycznie użytkowane (...) 2022 r. (ww. Pozostałe Budowle w osiach Hali B). Każdy rodzaj z ww. Pozostałych Budowli zaczął być faktycznie użytkowany w ramach obu wskazanych powyżej dat, co związane jest z faktycznym rozpoczęciem użytkowania Hali A ((...) 2021 r.) oraz Hali B ((...) 2022 r.).

Pozostałe Budowle również nie były przedmiotem ulepszeń, czy też modernizacji, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej.

Od dnia (...) 2023 r., a także na moment złożenia niniejszego wniosku wynajęte jest 100% nadającej się do najmu powierzchni użytkowej Hali B.

Zgodnie z Uchwałą Rady Miasta i Gminy (…) z dnia (...) 2017 r. w sprawie „Miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…)” (dalej: „MPZP”), działki wchodzące w skład Gruntu Niezabudowanego oznaczone zostały jako „2WS” tj. „tereny wód powierzchniowych” lub „2KDW” tj. „tereny komunikacji: tereny dróg wewnętrznych”.

Część instalacji wodociągowej (sieć wodociągowa oraz część przyłącza) znajduje się poza Gruntem. Przyłącze, zgodnie z intencją stron, będzie przedmiotem Transakcji. Względem sieci toczy się natomiast procedura sprzedaży na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowego, która może nie zostać zakończona przed dniem Transakcji. Jeżeli proces ten zostanie ukończony do tego dnia, sieć nie będzie przedmiotem Transakcji. Co istotne, intencją stron jest, aby sieć nie była przedmiotem Transakcji również w przypadku, gdy procedura sprzedaży na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowego nie zostanie zakończona do dnia Transakcji - w takiej sytuacji sieć pozostanie w majątku Sprzedającego. Niezależnie od tego, niewykluczony jest także scenariusz, że sieć nie zostanie sprzedana do przedsiębiorstwa wodociągowego do dnia Transakcji i jednak finalnie będzie przedmiotem Transakcji, przy czym należy zaznaczyć, że taka sytuacja jest najmniej prawdopodobna. Jednocześnie należy wskazać, że w całości lub częściowo poza Gruntem mogą znajdować się przyłącza do niektórych innych sieci.

Na części Gruntu, tj. na działce nr (…), obręb ewidencyjny (…), dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…), obręb ewidencyjny (…), dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…) została ustanowiona służebność przesyłu na rzecz spółki (…).

Na części Gruntu, tj. na działce nr (…), obręb ewidencyjny (…), dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą numer (…)  została ustanowiona nieodpłatna i na czas nieoznaczony służebność gruntowa polegająca na prawie przechodu i przejazdu oraz nieodpłatna i na czas eksploatacji urządzeń energetycznych na rzecz Spółki pod firmą (…) Sp. z o.o. i jej następców prawnych lub nabywców urządzeń, zgodnie z umową o przyłączenie do sieci nr (…) z dnia (...) 2021 r., tj. (i) linii kablowej średniego napięcia (...) KV o długości (...) x (...) m pasa służebności, to jest (...) m², oraz (ii) dwóch słupów krańcowych kgr - (...) wraz z osprzętem na powierzchni służebności (...) m x (...) m, to jest (...) m2 każdy, wraz ze wszelkimi obiektami i urządzeniami niezbędnymi do ich eksploatacji będących na nieruchomości obciążonej, służebność przesyłu polegająca na:

1) Prawie posadowienia, eksploatacji, remontów, budowy, przebudowy, rozbudowy i korzystania z wyżej wymienionych urządzeń energetycznych zgodnie z ich przeznaczeniem oraz ich likwidacji,

2) Prawie całodobowego, nieutrudnionego dostępu (wejścia, wjazdu, przechodu, przejazdu, dojścia, dojazdu), pracowników spółki pod firmą (…) oraz osób i podmiotów działających z upoważnienia tej spółki, wraz z niezbędnym sprzętem, do przedmiotowych urządzeń elektroenergetycznych,

3) Prawie dokonywania przez właściciela urządzeń lub osoby działające w jego imieniu czynności związanych z realizacją praw polegających w szczególności na dokonywaniu oględzin, przeglądów, kontroli, pomiarów, napraw, konserwacji, modernizacji, demontażu, rozbiórki, wymiany, odbudowy, dołożenia w pasie służebności przesyłu dodatkowych linii eleketroenergetycznych, usuwaniu awarii i jej skutków oraz usuwaniu drzew, krzewów i gałęzi zagrażających funkcjonowaniu urządzeń, a także innych niezbędnych prac związanych z wykonywaniem nowych przyłączy i wprowadzaniem nowych linii elektroenergetycznych,

4) Powstrzymywaniu się przez każdoczesnych właścicieli, użytkowników wieczystych, posiadaczy i użytkowników nieruchomości obciążonej od działań, które utrudniałyby lub uniemożliwiałyby dostęp do wyżej wymienionych urządzeń oraz dokonywania nasadzeń drzew i krzewów, szczególnie o rozbudowanym systemie korzeniowym, umieszczania obiektów budowlanych oraz innego zagospodarowania nieruchomości obciążonej, zagrażającej funkcjonowaniu urządzeń energetycznych, a także od innych działań w jakikolwiek sposób pozostałych w sprzeczności z funkcjonowaniem tych urządzeń lub dostępem do nich.

Ponadto należy wskazać, że:

- Drogi, parkingi, chodniki itp. naniesienia wchodzące w skład Nieruchomości są przeznaczone również do korzystania przez najemców (w ramach umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT);

- Na moment złożenia niniejszego wniosku jak również na moment Transakcji umowy najmu dotyczące powierzchni użytkowych Nieruchomości nie zostaną rozwiązane (zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, prawa i obowiązki z umowy najmu przejdą na Kupującego);

- Pewne Budynki (np. portiernie) oraz pewne części Budynków (pomieszczenia o przeznaczeniu technicznym) nie są - ze względu na swoją naturę - przeznaczone pod wynajem na rzecz najemców i nie są lub nie mogą być przez nich bezpośrednio użytkowane. Są one jednak niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynków będących przedmiotem najmu i, tym samym, służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych (podlegającej opodatkowaniu VAT);

- Pewne Budynki (np. portiernie) oraz pewne powierzchnie Budynków mogły być też udostępniane zewnętrznym usługodawcom na potrzeby świadczonych przez nich usług;

- Budowle były i są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynków będących przedmiotem najmu zgodnie z ich przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samych tych Budynków - nie są zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Podobnie jednak jak powierzchnie Budynków o charakterze technicznym, takie Budowle były i są jednak niezbędne do właściwego funkcjonowania lub wspierają funkcjonalnie Budynek i służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych (podlegającej opodatkowaniu VAT).

3.Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego

Sprzedający jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, obejmującą głównie realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41, 10, Z) oraz ich wynajmem. Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników celem wykonywania pracy związanej z Nieruchomością. Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej odnośnie Nieruchomości są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.

Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych.

Nieruchomość stanowi główne aktywo Sprzedającego zaś wynajem powierzchni stanowi główne źródło przychodów operacyjnych Sprzedającego.

Kupujący jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości, Kupujący zamierza ją wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującej wynajem na cele komercyjne (usługowe i handlowe) powierzchni znajdujących się w Halach A i B, podlegającej opodatkowaniu VAT. Kupujący nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z VAT lub niepodlegającej VAT. Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni na cele komercyjne. Kupujący zamierza prowadzić powyższą działalność w oparciu o własne zasoby oraz w oparciu o zasoby podwykonawców. Kupujący nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.

Zarówno Sprzedający jak i Kupujący są oraz na moment Transakcji będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w Polsce.

Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., „Ustawa CIT”). Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

4.Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego

Prawo własności Gruntu zostało nabyte przez Sprzedającego na podstawie:

- umowy przeniesienia nieruchomości oraz ustanowienia służebności gruntowej zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 27 września 2021 r., (…),

- umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 15 kwietnia 2021 r., (…),

- umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 15 kwietnia 2021 r., (…)

- umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego zawartej w dniu 12 marca 2020 r., repertorium (…).

W zakresie, w jakim zakup podlegał opodatkowaniu VAT, Sprzedający dokonał pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem. Zbywca odliczył również VAT naliczony w związku z pracami oraz zakupami (materiały budowlane itp.), poczynionymi w związku z budową naniesień (Budynków oraz Budowli) na przedmiotowym Gruncie.

Na moment nabycia Nieruchomości Grunt nie był zabudowany Budynkami oraz Budowlami. Budynki oraz Budowle zostały wzniesione w 2021 i 2022 roku przez Sprzedającego. Jak zostało wskazane powyżej, Budynki i Budowle znajdujące się na Nieruchomości 1 zostały formalnie oddane do użytkowania w dniach (...) 2021 r., (...) 2021 r. oraz (...) 2022 r., zaś 100% powierzchni użytkowej stało się przedmiotem umowy najmu z dniem (...) 2021 r. Natomiast Budowle i Budynki znajdujące się na Nieruchomości 2 zostały formalnie oddane do użytkowania w dniu (...) 2022 r., zaś ich powierzchnia komercyjna w pełni stała się przedmiotem umowy najmu (...) 2023 r.

Oznacza to, że część Budynków (powierzchni budynków) i część Budowli została przekazana najemcom lub była wykorzystywana przez Sprzedającego na potrzeby świadczenia usług najmu ponad 2 lata przed planowaną Transakcją. Natomiast pozostała część Budynków (powierzchni budynków) i Budowli została wydana najemcom lub też rozpoczęto ich wykorzystywane na potrzeby świadczenia usług najmu mniej niż 2 lata przed planowaną Transakcją.

Po nabyciu Nieruchomości Sprzedający wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość jedynie w celu wykonywania działalności opodatkowanej VAT, polegającej na długoterminowym wynajmie powierzchni komercyjnych i czerpaniu dochodów z najmu. Nieruchomość nie była nigdy wykorzystywana do wykonywania działalności zwolnionej od VAT czy też niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Poszczególne części składowe Nieruchomości, w tym Budynki podlegające wynajmowi na rzecz najemców, zostały ujęte jako środki trwałe w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Sprzedającemu przysługiwało pełne prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony w związku ze wszystkimi wydatkami poniesionymi na zakup Nieruchomości oraz wydatkami poniesionymi w związku z budową Budynków i Budowli .

W okresie do momentu Transakcji Sprzedający będzie zapewniał bieżące funkcjonowanie Nieruchomości przy wykorzystaniu zewnętrznych dostawców usług - tj. w szczególności Sprzedający był stroną następujących umów w tym zakresie:

- umów na dostawę usług do Nieruchomości (np. umów na obsługę techniczną, sprzątanie powierzchni wspólnych, serwis urządzeń, ochronę itp. („Umowy Serwisowe”);

- umów na dostawę mediów do Nieruchomości („Umowy na Dostawę Mediów”).

5.Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji

Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość, którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 Kodeksu cywilnego , Nabywca wstąpi z mocy prawa w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu dot. Nieruchomości (w tym w prawa i obowiązki z nich wynikające, np. zobowiązanie do udzielonych obniżek czynszu).

W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Kupującego zostaną przeniesione w szczególności także:

1) prawo własności wyposażenia związanego z Nieruchomością oraz inne ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z funkcjonowaniem Nieruchomości (przynależności), które zostaną wskazane w załączniku do umowy sprzedaży Nieruchomości;

2) prawa i obowiązki z umów najmu dotyczących powierzchni w Budynkach (tj. zarówno tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia (w części lub w całości) konieczna będzie cesja - może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu dla wszystkich lub niektórych powierzchni nie rozpocznie się przed dniem Transakcji oraz prawa, a w odniesieniu do niezapłaconych przez Sprzedającego zachęt czynszowych – także niewykonane obowiązki z umów dodatkowych do umów najmu – o ile takie niewykonane obowiązki wystąpią na dzień Transakcji);

3) prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji, gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji) oraz kaucji zdeponowanych przez najemców, w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i będą zbywalne na dzień Transakcji;

4) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców oraz autorów z tytułu gwarancji jakości i rękojmi w związku z wykonanymi pracami związanymi z robotami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach i na Nieruchomości oraz prawa wynikające z zabezpieczeń dotyczących tych robót (o ile takie występują) oraz prawa związane z odpowiedzialnością twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt koncepcyjny Budynków z tytułu gwarancji jakości i rękojmi;

5) majątkowe prawa autorskie do utworów (tj. projektów architektonicznych i budowlanych dotyczących Budynków i Budowli) powstałych w związku z realizacją Budynków (wraz z Budowlami i przynależnościami) – w zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości (o ile i w zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Sprzedającego i będą zbywalne na dzień Transakcji);

6) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej powstałych w związku z realizacją Budynków (wraz z Budowlami i przynależnościami), oraz prawo do udzielania zgód osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;

7) prawo własności wszystkich nośników, takich jak materiały, rejestry i pliki, zawierających dokumentację projektową;

8) dokumentacja prawna, techniczna i administracyjna związana z Nieruchomością wskazana w załączniku do umowy sprzedaży Nieruchomości i obejmująca na przykład: kopie materiałów z due diligence przeprowadzonego w związku z Transakcją, wszystkie umowy najmu oraz umowy dodatkowe z najemcami, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych, decyzje administracyjne związane z Nieruchomością, dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych, podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy też książkę obiektu budowlanego);

9) pozwolenia wodnoprawne (o ile zostały wydane);

10)zezwolenia na zajęcie pasa drogi publicznej (o ile zostały wydane);

11)ograniczone prawa rzeczowe ustanowione na rzecz Nieruchomości.

W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że:

- przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy,

- zgodnie z ustaleniami Stron, tylko prawa i obowiązki dotyczące Nieruchomości wchodzą w skład przedmiotu Transakcji. W konsekwencji, w przypadku, gdy którakolwiek z przenoszonych umów dotyczyć będzie także innych budynków, gruntów lub budowli, tylko prawa i obowiązki wynikające z takiej umowy dotyczące Nieruchomości będą stanowić przedmiot Transakcji, a pozostałe prawa i obowiązki wynikające z takiej umowy pozostaną przy Zbywcy.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego w szczególności następujących elementów:

1) praw i obowiązków wynikających z Umów na Dostawę Mediów oraz Umów Serwisowych. Na dzień Transakcji lub około tej daty Umowy o Dostawę Mediów oraz Umowy Serwisowe zostaną wypowiedziane lub rozwiązane. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze w przyszłości nowe umowy na dostawę mediów/umowy serwisowe, z preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/ usług serwisowych (przy czym nie można wykluczyć, że będą to dostawcy, którzy dostarczali media do Nieruchomości w okresie przed Transakcją);

2) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w powyższym opisie zakresu Transakcji, takich jak prawa i obowiązki wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);

3) dokumentacji prawnej i księgowej, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Sprzedającego, a także kopii dokumentów podatkowych Sprzedającego;

4) praw i obowiązków Sprzedającego wynikających z umów rachunków bankowych zawartych przez Sprzedającego i bank;

5) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;

6) praw i obowiązków wynikających z Umowy o Zarządzanie Nieruchomością.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego należności i zobowiązań Sprzedającego (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych w niniejszym wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego praw i obowiązków wynikających z kredytów bankowych służących finansowaniu działalności Sprzedającego.

Jak wskazano, intencją Wnioskodawców będzie rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów i Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie przez Kupującego. Nie zostało jednak wykluczone tymczasowe korzystanie przez Kupującego z praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Wnioskodawcami) – np. w sytuacji, gdy warunki umów wiążące Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji lub około tej daty. W wyjątkowych sytuacjach może też się zdarzyć, że dana umowa byłaby kontynuowana przez Sprzedającego i rozliczana następnie między Sprzedającym a Kupującym lub Wnioskodawcy wystąpią do dostawcy o zgodę na cesję tej umowy na rzecz Kupującego.

Sprzedający nie zatrudnia pracowników, w związku z czym na skutek Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu na podstawie art. 23¹ kodeksu pracy.

Wnioskodawcy są zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Transakcja zostanie udokumentowana fakturą wystawioną przez Sprzedającego.

Intencją Wnioskodawców jest opodatkowanie Transakcji VAT. Stąd - Wnioskodawcy zamierzają złożyć w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z Transakcją, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy o VAT, aby zabezpieczyć Transakcję w sytuacji, w której według organów podatkowych dostawa Nieruchomości, w całości lub części, podlegałaby zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Należy podkreślić, że z przyczyn ostrożnościowych ww. oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia będzie dotyczyło wszystkich budynków i budowli objętych Transakcją, niezależnie od daty oddania ich do użytkowania.

6.Opis działalności Kupującego i Sprzedającego po Transakcji

Po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni magazynowych i biurowych znajdujących się w Budynkach. Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o strategię grupy, do której należy Nabywca.

Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z dostawcami usług, w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management) lub zarządzania aktywami (asset management). Wybrane usługi w tym zakresie mogą być świadczone przez podmiot powiązany z Nabywcą lub Sprzedającym. Jak wskazano wcześniej, Nabywca zawrze także własne umowy na dostawę mediów do Nieruchomości, ponieważ zamiarem stron jest rozwiązanie przez Zbywcę umów na dostawę mediów, których jest stroną (z zastrzeżeniem przywołanych powyżej wyjątków).

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług, przedstawiony został w interpretacji obejmującej swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany - w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC).

Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garaż u wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W myśl art. 1a pkt 7 ustawy o PCC, użyte w ustawie sformułowanie „podatek od towarów i usług” oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich Unii Europejskiej.

Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Wnioskodawców, opisana w stanie faktycznym sprzedaż Nieruchomości nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC w związku z tym, że transakcja ta będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia od VAT - co wykazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 20 lutego 2024 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.640.2023.3.AR.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje,  w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności oraz współwłasności nieruchomości składającej się z zabudowanej części nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…) („Grunt Zabudowany”), niezabudowanej części nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…) (prawo współwłasności w udziale wynoszącym ½), (…); oraz naniesień w postaci Budynków i Budowli. Wnioskodawcy zamierzają złożyć w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z Transakcją, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy o VAT, aby zabezpieczyć Transakcję w sytuacji, w której według organów podatkowych dostawa Nieruchomości, w całości lub części, podlegałaby zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia będzie dotyczyło wszystkich budynków i budowli objętych Transakcją, niezależnie od daty oddania ich do użytkowania.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak  w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2024 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.640.2023.3.AR, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) planowana sprzedaż Nieruchomości tj. zabudowanych działek nr (…), niezabudowanych działek nr (…)  oraz udziału wynoszącego 1/2 w zabudowanej działce nr (…) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

(…) będą mieli Państwo prawo do zastosowania do planowanej dostawy działek zabudowanych Budynkami oraz Budowlami w odniesieniu do których od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy części Budynków oraz Budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata, zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z opcją ich opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Natomiast dostawa:

-Budynków w części odpowiadającej powierzchni użytkowej tych Budynków, która w momencie dokonania Transakcji będzie przedmiotem najmu trwającego krócej niż 2 lata,

-Budynków niebędących przedmiotem najmu oraz części odpowiadającej powierzchni użytkowej tych Budynków będących przedmiotem najmu, która nie podlega najmowi - a które będą wykorzystywane przez Sprzedającego na cele związane z najmem Nieruchomości krócej niż 2 lata od rozpoczęcia jej faktycznego użytkowania,

-Budowli, które w momencie dokonania Transakcji nie będą przedmiotem najmu, ale będą wykorzystywane przez Sprzedającego na cele związane z najmem Nieruchomości lub przez najemców w ramach umów najmu krócej niż 2 lata od dnia ich oddania do użytkowania,

nie będzie podlegać zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawa nie miną 2 lata.

Nie będzie miało również zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy (…).

Nie będzie miało także zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (…). W konsekwencji planowana sprzedaż ww. Budynków i Budowli będzie czynnością opodatkowaną podatkiem podatku od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia.

(…) opodatkowaniu podatkiem VAT objęta będzie – zgodnie z 29a ust. 8 ustawy – transakcja sprzedaży działki nr (…)  oraz udziału wynoszącego 1/2 w działce nr (…), na której ww. Budynki i Budowle są posadowione.

(…) planowana dostawa Gruntu Niezabudowanego, na który składają się działki o numerach ewidencyjnych (…), będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, a także pkt 2 ustawy.

Oznacza to, że w opisanym zdarzeniu przyszłym również sprzedaż Gruntu Niezabudowanego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X Sp. z o.o. (dawniej: Z Sp. z o. o., Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).