Wyrok NSA z dnia 31 marca 2022 r., sygn. II FSK 938/21

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Beata Cieloch, Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędzia WSA - del. Małgorzata Bejgerowska (sprawozdawca), Protokolant Mateusz Rumniak, po rozpoznaniu w dniu 31 marca 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 19 maja 2021 r. sygn. akt I SA/Bk 116/21 w sprawie ze skargi M. W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku z dnia 31 grudnia 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 r. 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od M. W. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku kwotę 5400 (słownie: pięć tysięcy czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 19 maja 2021 r., w sprawie o sygn. akt I SA/Bk 116/21, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., 2325 ze zm. - dalej w skrócie: "P.p.s.a."), oddalił skargę M. W. (dalej jako: "strona" lub "skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku z dnia 31 grudnia 2020 r., nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 r. Pełna treść uzasadnienia zaskarżonego orzeczenia oraz innych powołanych poniżej dostępna jest na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl/.

Sąd pierwszej instancji przedstawił w powyższym wyroku następujący stan faktyczny.

1.1. Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. decyzją z dnia 11 września 2020 r. określił stronie wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, opłaconego przy zastosowaniu skali podatkowej za 2015 rok w kwocie 110 303 zł, w miejsce ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zadeklarowanego w zeznaniu PIT-28 za 2015 rok w kwocie 31 463 zł.

1.2. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku decyzją z dnia 31 grudnia 2020 r., utrzymał decyzję organu I instancji w mocy i wyjaśnił, że spór dotyczy kwestii momentu uzyskania przychodu z tytułu montażu konstrukcji stalowej w K., udokumentowanego wystawioną przez W.[...] fakturą nr [...] z dnia 23 grudnia 2014 r., następnie skorygowaną fakturą nr [...] z dnia 22 grudnia 2016 r. W wyniku korekty, polegającej na zmianie daty wystawienia faktury z dnia 23 grudnia 2014 r. na dzień 9 stycznia 2015 r., przychód netto w kwocie 27 500 zł przeniesiony został z miesiąca grudnia 2014 r. na styczeń 2015 r. Powyższe skutkowało korektą przychodów w zeznaniu PIT-28 złożonym w dniu 27 lutego 2018 r. Określając moment uzyskania przychodu organ odwoławczy za istotny uznał moment wykonania usługi jako zdarzenie, które wystąpiło wcześniej. Z protokołu odbioru wykonania robót z dnia 9 stycznia 2015 r. wynika, że montażu konstrukcji stalowej wykonano w okresie od 18 listopada 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. Organ II instancji powołał się także na brak kary umownej przewidzianej w treści § 8 pkt 1 umowy z dnia 18 października 2014 r. zawartej między A.[...] a W.[...], który to zapis przewidywał karę w wysokości 0,2 % wartości umowy netto za każdy dzień zwłoki w wykonaniu niniejszej umowy oraz terminie usunięcia wszystkich usterek. Na uzyskanie powyższego przychodu w 2014 r. wskazywać miało także: zaksięgowanie przychodu ze spornej faktury w ewidencji przychodów za 2014 r., wykazanie zerowej wartości w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2014 r., rozliczenie sprzedaży usługi udokumentowanej sporną fakturą w deklaracji VAT-7 za grudzień 2014 r. i zarejestrowanie w rejestrze sprzedaży w grudniu 2014 r. Również kontrahent podatnika A.[...] uwzględnił sporną fakturę w dokumentacji księgowej za 2014 r. Zdaniem organu odwoławczego przedłożony przez stronę jako załącznik do zastrzeżeń do protokołu kontroli dokument zatytułowany "wycena robót w toku na dzień 31.12.2014" został sporządzony na potrzeby kontroli podatkowej, a złożona korekta miała na celu zmniejszenie przychodu osiągniętego przez stronę do kwoty nie przekraczającej limitu 150 000 euro (w przeliczeniu na PLN - 626 880 zł), co uprawniałoby do rozliczenia podatkowego w kolejnym roku 2015, również w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.