Sprzedaż nieruchomości - kiedy jest zwolniona z VAT

Sprzedaż nieruchomości wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Warunkiem jest by od pierwszego zasiedlenia nieruchomości minęły 2 lata. Jak ocenić czy przysługuje nam prawo do skorzystania ze zwolnienia?

Sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak przepisy ustawy o VAT przewidują zwolnienia w ściśle określonych sytuacjach. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Gdy przedmiotem sprzedaży są nieruchomości wykorzystywane do działalności opodatkowanej lub mieszanej, podatnik może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 albo pkt 10a ustawy o VAT. Nie można jednak wybrać sobie dowolnie, z którego zwolnienia skorzystamy. Najpierw trzeba ocenić, czy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jeśli nie, to sprawdzamy drugie zwolnienie.

Sprzedaż nieruchomości po pierwszym zasiedleniu

Ze zwolnienia korzysta sprzedaż nieruchomości następująca po pierwszym zasiedleniu, gdy od pierwszego zasiedlenia minęły 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy).

Jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do zbycia tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o VAT.

Pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu nieruchomości

Do pierwszego zasiedlenia może dochodzić nawet kilka razy. Ma to miejsce, gdy budynek po oddaniu do użytkowania zostanie ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas, aby do sprzedaży budynku można było zastosować zwolnienie, po tym ulepszeniu musi być użytkowany ponad 2 lata.

W przypadku tego zwolnienia powstaje problem, przez jaki czas powinny być sumowane wydatki na ulepszenie nieruchomości. Część ekspertów uważa, że wydatki na ulepszenie należy sumować tylko w ramach danego ulepszenia, Po dokonaniu ulepszenia – jeżeli wydatki na ulepszenie nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej – ewentualne kolejne wydatki na ulepszenie należy sumować oddzielnie. Innego zdania są sądy, które uważają, że ustalając 30% próg wydatków na ulepszenie procent ten należy odnosić do wartości środka trwałego z dnia jego przyjęcia do użytkowania. Wartości wydatków nie należy rozliczać odrębnie w skali każdego roku podatkowego

Czytaj więcej w najnowszym wydaniu Biuletynu VAT Nr 2/2024 r.

Nieruchomości w firmie – sprzedaż, aport, wycofanie z działalności >>>