Wyrok NSA z dnia 11 października 2023 r., sygn. II FSK 462/23

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Tomasz Zborzyński Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala Sędzia WSA del. Krzysztof Kandut /spr./ po rozpoznaniu w dniu 11 października 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 października 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 656/22 w sprawie ze skargi M. Z. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 21 grudnia 2021 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia zażalenia od postanowienia odmawiającego uzupełnienia decyzji wymiarowej w podatku dochodowym od osób fizycznych 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od M. Z. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie kwotę 360 (słownie: trzysta sześćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z 27 października 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 656/22 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019r. poz. 2325 ze zm. - dalej zwana: p.p.s.a.), oddalił skargę M. Z. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z 21 grudnia 2021r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia zażalenia od postanowienia odmawiającego uzupełnienia decyzji wymiarowej w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Sąd I instancji ustalił, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. decyzją z 20 września 2021 r. określił Skarżącemu zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Decyzja ta została doręczona ustanowionemu w sprawie kuratorowi dla osoby nieobecnej, adwokatowi G. K. Kurator, w terminie zakreślonym dla złożenia odwołania, wniósł o uzupełnienie decyzji na podstawie art. 213 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm. – dalej zwana: O.p.). Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem z 3 listopada 2021 r. nr [...] odmówił uzupełnienia decyzji. Na postanowienie to kurator w dniu 26 listopada 2021r. wniósł zażalenie, a Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie postanowieniem z 21 grudnia 2021 r. nr [...] stwierdził uchybienie terminowi do wniesienia zażalenia. W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że postanowienie z 3 listopada 2021 r. zostało doręczone kuratorowi 18 listopada 2021 r. w trybie tzw. fikcji doręczenia, tj. po dwukrotnej awizacji w dniach 4 i 15 listopada 2021 r. Oznacza to, że 7-dniowy termin do wniesienia zażalenia upływał 25 listopada 2021 r., tymczasem zostało ono wniesione 26 listopada 2021 r., a zatem jeden dzień po ustawowym terminie. To zaś obligowało organ do stwierdzenia uchybienia terminu.