Wyrok WSA w Warszawie z dnia 24 października 2023 r., sygn. III SA/Wa 409/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Agnieszka Baran (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Andrzej Cichoń, sędzia WSA Dariusz Czarkowski, , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 24 października 2023 r. sprawy ze skargi K.M. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] grudnia 2022 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

K.M. (dalej jako: "wnioskodawca" lub "skarżący") zwrócił się do Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako "Dyrektor", "organ interpretacyjny") z wnioskiem z 29 kwietnia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy zapłata przez spółkę na rzecz wnioskodawcy czynszu tytułem najmu nieruchomości, podlega opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. z U. 2021 poz. 1800 ze zm., dalej jako: "ustawa o CIT")), jako dochód z tytułu ukrytych zysków. Skarżący przedstawił następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowych). Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca na podstawie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych planuje dokonać przekształcenia prowadzonej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: "spółka"). W związku z ww. przekształceniem wnioskodawca zostanie wspólnikiem w spółce. Spółka jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. "estoński CIT"). Wnioskodawca w majątku prywatnym (współwłasność z żoną, tj. wspólność majątkowa małżeńska) posiada nieruchomości, które planuje wynająć spółce (dalej zbiorczo: "nieruchomość"). Nieruchomość jest wykorzystywana przez wnioskodawcę w zakresie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Przy czym - z uwagi, iż celem wnioskodawcy, w tym jego małżonki (z uwagi na obowiązujący między nimi ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej) jest zachowanie nieruchomości w majątku prywatnym (tj. zachowanie dotychczasowego stanu własności, tj. stanu, w którym nieruchomość lub udział w niej nie będzie składnikiem majątku spółki) - nieruchomość przed przekształceniem w spółkę zostanie przez wnioskodawcę wycofana z ewidencji środków trwałych, tj. wyłączona z przekształcenia. Jednocześnie zważywszy, iż przekształcenie działalności gospodarczej wnioskodawcy w spółkę ma ograniczyć ryzyko odpowiedzialności osobistej wnioskodawcy w związku z prowadzoną przez niego działalnością z majątku wnioskodawcy, w tym nieruchomości, nieruchomość została wyłączona z przekształcenia. W związku z ww. umową najmu spółka będzie wypłacała na rzecz wnioskodawcy czynsz najmu w wysokości oraz okresach rozliczeniowych ustalonych w umowie najmu. Czynsz najmu zostanie ustalony z uwzględnieniem stawek rynkowych. Z uwagi na zakres prowadzonej działalności, gdyby spółka nie wynajęła nieruchomości od wnioskodawcy zobligowana byłby wynająć taką nieruchomość od innego podmiotu. Tym samym najem nieruchomości przez spółkę jest istotny z punktu widzenia przedmiotu działalności spółki oraz majątkowych i faktycznych potrzeb biznesowych spółki. Jednocześnie wnioskodawca nie wyklucza sytuacji, w której spółka w przyszłości poniesienie nakłady inwestycyjne na nieruchomość w celu przystosowania jej do rozmiarów prowadzonej działalności gospodarczej.