Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 19 października 2023 r., sygn. I SA/Rz 338/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Jarosław Szaro /spr./, Sędzia WSA Grzegorz Panek, Sędzia WSA Tomasz Smoleń, po rozpoznaniu w trybie uproszczonym na posiedzeniu niejawnym w dniu 19 października 2023 r. sprawy ze skargi V. spółka z o.o. spółka komandytowa z siedzibą w Z. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 kwietnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.73.2.AN w przedmiocie zastosowania do sprawy interpretacji ogólnej przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2023r. znak 0111-KDIB1-3.410.73.2023.1.JG, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącego V. spółka z o.o. spółka komandytowa z siedzibą w Z. kwotę 697 (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

V. sp. z o.o. sp. k. z/s w Z. (dalej: Spółka/Wnioskodawca) poddała kontroli Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.73.2023.2.AN, którym organ ten, po rozpatrzeniu wniosku Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej, utrzymał w mocy własne postanowienie z 21 lutego 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.73.2023.1.JG o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej.

Spółka ubiegała się o uzyskanie interpretacji indywidualnej dotyczącej wykładni art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.). We wniosku podała, między innymi, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej, utworzonej na podstawie prawa polskiego. Wspólnikiem komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; komandytariuszem jest jedna osoba fizyczna. Zajmuje się produkcją drzwi wewnętrznych różnego typu z ościeżnicami i drzwi przesuwnych do mieszkań. W 2011 r. zamówiono nowoczesną linię do produkcji tzw. skrzydeł ramowych. Dysponuje nieruchomością o pow. 73.223 m2, której część jest zabudowana funkcjonującym zakładem produkcyjnym składającym się z hali magazynowej z częścią biurową, hali magazynowej, hali produkcyjnej, portierni, zbiornika wody ppoż., sprężarkowni, hydroforni, dróg i placów manewrowych. Zrealizowała na niej także inwestycję w celu uruchomienia produkcji nowego typu drzwi płytowych (zmodyfikowanych w wyniku prac B+R), w ramach, której powstała hala produkcji drzwi płytowych, hala pelletu, hala magazynowa wraz z budyniem administracyjnym. W ramach dotychczasowej działalności i w obrębie dostępnej infrastruktury realizuje produkcję zarówno drzwi płytowych, jak i drzwi ramowych. Pomimo różnic w procesie produkcji poszczególnych typów drzwi niektóre elementy produkcji są wspólne dla obu typów drzwi (m.in. częściowo wspólne maszyny, wspólna infrastruktura, jedno zaplecze magazynowe, wspólna administracja itp.). W związku z rozwojem prowadzonej działalności w 2019 r. wystąpiono o wydanie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, którą uzyskano 7 listopada 2019 r. W ramach inwestycji zamierza zrealizować kilka zadań, takich jak budowa odrębnej hali produkcji drzwi ramowych o pow. ok. 7150 m2 (która ma być połączona z halą produkcji drzwi płytowych łącznikiem o powierzchni około 300m2) wraz z zakupem i montażem maszyn i urządzeń oraz zakupem oprogramowania wspomagającego proces produkcji tego typu drzwi. Podstawowym celem nowej inwestycji miało być zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacja ryzyka operacyjnego oraz rozszerzenie asortymentu handlowego. Decydując się na realizację nowej inwestycji zaplanowano prowadzenie działalności na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu z wykorzystaniem nowych maszyn, urządzeń oraz innych środków trwałych, jak również z wykorzystaniem już istniejących i cały czas działających maszyn, urządzeń oraz innych środków trwałych. W decyzji o wsparciu rodzaje działalności określono w oparciu o symbole PKWiU. Ta nowa działalność nie została wymieniona w § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U.2018.1713). W decyzji o wsparciu wymieniono też numery działek, na których prowadzona będzie działalność; jest to ta sama nieruchomość, na której Spółka prowadzi dotychczasową działalność. W ramach nowej inwestycji, realizowanej w oparciu o decyzję o wsparciu, poniesiono już część wymaganych wydatków o wartości 25 862 124,51 zł, a termin realizacji tej inwestycji określono na 31 grudnia 2024 r. Pozostały zakres wymaganych wydatków będzie poniesiony w przyszłości. Ale zakres dotychczas ponoszonych kosztów, w tym rodzaj nabywanych urządzeń i maszyn wskazuje, że nabywane środki trwałe mają istotne znaczenie dla zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa w zakresie produkcji drzwi ramowych. W ramach dotychczasowej działalności Spółka dysponuje urządzeniami, których charakter związany z produkcją drzwi jest substytucyjny względem maszyn nabywanych w ramach nowej inwestycji. Dlatego w ramach nowej inwestycji rozbudowuje infrastrukturę o dodatkową halę produkcyjną. W efekcie będzie realizować ten sam zakres produkcji w odniesieniu do drzwi ramowych, z tym jednak, że jego możliwości, dzięki zwiększonym zasobom środków trwałych i infrastruktury, istotnie się zwiększą i pozwolą na produkowanie większej ilości tych samych produktów co dotychczas, na tym samym terenie. Jednocześnie, funkcje techniczne maszyn nabywanych w ramach nowej inwestycji pozwolą na wytwarzanie elementów drzwi ramowych, które zwiększą swoją jakość dzięki ulepszeniu precyzji ich wykonania. W pozostałych halach, w ramach dotychczasowej działalności, docelowo nie będą produkowane drzwi ramowe. Ale złożoność procesu produkcyjnego będzie wymagać korzystania z infrastruktury pochodzącej z dotychczasowej działalności. Wykorzystywana dotychczas hala drzwi ramowych będzie wygaszana z zakresu produkcji drzwi ramowych wraz z rozpoczęciem produkcji w ramach nowej inwestycji. Niemniej, w pewnym zakresie proces produkcji, jaki będzie odbywał się w ramach nowej inwestycji, będzie sprzężony z infrastrukturą, jaka będzie znajdowała się na terenie dotychczasowej działalności w hali produkcji drzwi płytowych. Część maszyn pochodzących z dotychczasowej działalności wykorzystywana jest bowiem w procesie produkcyjnym zarówno drzwi ramowych, jak i drzwi płytowych. W procesie produkcji drzwi ramowych są obecnie i będę nadal wykorzystywane w szczególności strugarka W., opłaszczowarka szerokich płaszczyzn B. oraz piła S., zlokalizowane w hali drzwi płytowych, pochodzące z dotychczasowej działalności. Część procesów i infrastruktury będzie wspólna, pomimo że nie będzie infrastrukturą nabywaną w ramach nowej inwestycji. W ramach hali produkcji drzwi płytowych znajdują się, pochodzące z dotychczasowej działalności, takie maszyny jak: bobiniarka, piła panelowa do rozkroju dużego formatu, profilarka W., opłaszczowarka szerokich płaszczyzn, które będą również wykorzystywane w procesie produkcji drzwi ramowych. Urządzenia te są niezbędne w procesach produkcyjnych obu produktów. Na terenie nieruchomości posadowione są także obiekty wspólne (magazyny, kotłownia i sprężarkownia). Produkcja wszystkich produktów realizowana jest przy wykorzystaniu tego samego punktu poboru mediów, wydatki te nie są rozdzielane na poszczególne produkcje. Spółka dysponuje także maszynami, które mają tożsame zastosowanie przy produkcji obu rodzajów drzwi i mogą być wykorzystywane zamiennie pomiędzy dotychczasową działalnością a nową inwestycją (tunel pakowarka, CNC , CNC , CNC , opłaszczowarki). Do produkcji drzwi ramowych w ramach nowej inwestycji przewidziano wykorzystanie: piły panelowej, czopiarki CNC, profilarki, strugarki, okleiniarni 400, okleiniarki 500, okleiniarki piony, formatyzarko-czopiarki pionów, wiertarkii CNC, tunel pakowarki, bobiniarki, piły formatowej, szlifierki, prasy montażowej, obrotnicy urządzenia transportowego.