Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.690.2023.1.MC

Czy rok 2024 będzie drugim rokiem roboczym dla celów stosowania art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy rok 2024 będzie drugim rokiem roboczym dla celów stosowania art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka została założona w dniu 22 czerwca 2022 r., ale w 2022 r. nie prowadziła działalności w celu osiągnięcia zysku, a pierwsza umowa z klientem została zawarta w dniu 2 stycznia 2023 r. Pierwszy rok obrotowy nie został przedłużony i zakończył się 31 grudnia 2022 r. Od początku 2023 r. spółka przeszła na estoński CIT. W 2023 r. spółka nie zwiększyła zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy; w tym roku zatrudniono tylko dwóch założycieli.

Pytanie

Czy rok 2024 będzie drugim rokiem roboczym dla celów stosowania art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka uważa, że pierwszym rokiem działalności jest rok 2023, a wymóg zatrudnienia minimum jednego pracownika na pełny etat (zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT) dotyczy roku 2024.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT:

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Jednak w kolejnych latach, podatnik jest zobligowany do stopniowego wzrostu zatrudnienia. Począwszy od drugiego roku podatkowego, podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększania zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonego w tym przepisie. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników podatnika.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy rok 2024 będzie drugim rokiem roboczym dla celów stosowania art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka została założona w dniu 22 czerwca 2022 r., ale nie osiągnęła zysku w tym roku. Pierwszy rok obrotowy nie został przedłużony i zakończył się 31 grudnia 2022 r. Spółka przeszła na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek na początku 2023 r. W 2023 roku nie zwiększono zatrudnienia co najmniej o jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy. Jednymi zatrudnionymi było dwóch założycieli Spółki.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

W Państwa przypadku pierwszym rokiem prowadzenia działalności będzie rok 2022 i bez znaczenia pozostaje kwestia, że Spółka nie osiągnęła żadnego zysku w tym roku. Spółka została założona w 2022 r. tym samym w tym roku rozpoczął się jej pierwszy rok podatkowy.

Dzień rozpoczęcia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, a to oznacza, że Spółka rozpoczyna działalność z chwilą zawarcia umowy spółki. Podkreślić należy, iż art. 8 ust. 2 ustawy o CIT w swej treści nie odsyła do daty rozpoczęcia działalności gospodarczej, ale do rozpoczęcia działalności, którą trzeba rozpatrywać w sposób szeroki.

Dlatego też, dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, a nie np. z dniem podpisania pierwszej umowy z kontrahentem/klientem.

Z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, która – stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest podatnikiem tego podatku.

Zatem w analizowanej sprawie spółka rozpoczęła działalność w roku jej założenia, tj. w 2022 roku, bowiem to właśnie wtedy Spółka powstała i tym samym rozpoczęła prowadzenia działalności. W tej ocenie nie ma znaczenia okoliczność braku osiągnięcia przychodu w pierwszym roku prowadzenia działalności, bowiem to nie osiągnięcie przychodu/zysku świadczy o rozpoczęciu działalności Spółki.  

W konsekwencji skoro Państwa pierwszym rokiem podatkowym jest rok 2022 to, wybierając opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 2023 r. nie są Państwa podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności. Zatem nie są Państwo adresatem normy prawnej, o której mowa w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, bowiem dotyczy ona tylko i wyłącznie podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, a takim Państwo nie są.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać zanieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).   Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).