Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.736.2023.2.AG

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu od wydatków dotyczących budynków użyteczności publicznej, w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza; prawo do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. projektu od wydatków dotyczących budynku Urzędu Miejskiego i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…) od wydatków dotyczących budynków użyteczności publicznej, w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. projektu od wydatków dotyczących budynku Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…), w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…) od wydatków dotyczących budynków użyteczności publicznej, w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza;

-prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. projektu od wydatków dotyczących budynku Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…), w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2024 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Gmina wykonuje zadania własne określone w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r., poz. 40). Gmina realizuje projekt pod nazwą (…) (dalej: „Projekt”) dofinansowany w formie dotacji w ramach działania 5.3 Efektywność energetyczna w sektorze mieszkaniowym i budynkach użyteczności publicznej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020. Przedmiotem zadania jest przygotowanie audytów energetycznych dla budynków użyteczności publicznej należących do Gminy, tj.: (...).W stosunku do (...) budynków, tj.: (...) VAT jest kosztem kwalifikowanym. Audyty energetyczne, które będą efektem realizacji projektu, nie będą przynosiły żadnych przychodów, a jednostki nie prowadzą żadnej działalności opodatkowanej. Natomiast co do budynku Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…) VAT nie jest kosztem kwalifikowanym, ponieważ jednostki te prowadzą działalność opodatkowaną podatkiem VAT. W strukturze organizacyjnej Gminy znajduje się między innymi Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…) (dalej: „Zakład”), funkcjonujący w formie samorządowego zakładu budżetowego, który dysponuje tym budynkiem i jest on wykorzystywany jednocześnie do czynności opodatkowanych (usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków) oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT (dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków na rzecz Urzędu Miejskiego w (…) i innych jednostek budżetowych Gminy). Faktury za zakupy towarów i wykonane usługi będą wystawiane na Gminę i Gmina będzie oznaczona na nich jako nabywca. Stosownie do art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 712 z późn. zm.) oraz art. 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869 z późn. zm.), Gmina poprzez Zakład wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie między innymi: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Gmina i Zakład w zakresie VAT są jednym podatnikiem.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż:

Efekty projektu pn. (…) będą wykorzystywane przez jednostki organizacyjne do następujących czynności:

-budynek Urzędu Miejskiego - opodatkowane podatkiem od towarów i usług, zwolnione z opodatkowania podatkiem towarów i usług i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (…) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (…) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (…) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (…) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (…) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (…) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…) - opodatkowane podatkiem od towarów i usług, zwolnione z opodatkowania podatkiem towarów i usług i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (...) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (…) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-budynek (…) - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Efekty projektu dotyczące poszczególnych budynków będą wykorzystywane do:

-budynek Urzędu Miejskiego - do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (…) - do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (…) - do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (…) - do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (…) - do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (…) - do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (…) - do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…) - do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (...) - do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (…) - do celów innych niż działalność gospodarcza,

-budynek (…) - do celów innych niż działalność gospodarcza.

Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków projektu w całości do celów działalności gospodarczej w przypadku budynków Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…).

W celu ustalenia kwoty podatku VAT dla budynków Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…) możliwe jest wyodrębnienie kwoty tego podatku dotyczącego czynności opodatkowanych podatkiem VAT i czynności zwolnionych od podatku VAT poprzez zastosowanie tzw. prewspółczynnika VAT obliczonego zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. dla Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…).

Przy realizacji projektu pn. (…) możliwe jest przypisanie ponoszonych wydatków do poszczególnych budynków.

Pytanie

Czy Gminie (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług VAT związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pod nazwą: (…) na wyżej wymienionych budynkach?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu na budynkach Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…), ponieważ według art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zdaniem Gminy, podatek naliczony jaki będzie zawarty w otrzymanych fakturach, dotyczących Projektu, będzie podlegać odliczeniu. W odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie powyższych budynków, Gmina będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego stosując prewspółczynnik dla gmin i ich jednostek organizacyjnych ustalony przez Ministra Finansów. Natomiast co do pozostałych budynków, tj. (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, ponieważ te jednostki nie prowadzą żadnej działalności opodatkowanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (...) od wydatków dotyczących budynków użyteczności publicznej, w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. projektu od wydatków dotyczących budynku Urzędu Miejskiego w (...) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (...), w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Stosowanie do art. 86 ust. 2g ustawy,

Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).

W myśl § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów, Minister Finansów wskazał m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Powołane rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez określonych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy,

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy,

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy,

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2023 r.:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2023 r.:

Natomiast w myśl art. 90 ust. 10a ustawy:

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy,

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z opisu sprawy wynika, iż jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pod nazwą (…). Przedmiotem zadania jest przygotowanie audytów energetycznych dla budynków użyteczności publicznej należących do Państwa. Faktury za zakupy towarów i wykonane usługi będą wystawiane na Państwa i Państwo będziecie oznaczeni na nich jako nabywca. Efekty ww. projektu w przypadku budynku Urzędu Miejskiego oraz budynku Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast, w przypadku pozostałych budynków użyteczności publicznej efekty ww. projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków projektu w całości do celów działalności gospodarczej w przypadku budynków Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…). Przy realizacji projektu pn. (…) możliwe jest przypisanie ponoszonych wydatków do poszczególnych budynków.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług VAT związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pod nazwą: (…).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”.

Zauważyć również należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań, i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla jej jednostek organizacyjnych, które wykorzystują efekty projektu.

W sytuacji natomiast, kiedy dany budynek jest wykorzystywany przez kilka jednostek organizacyjnych i nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tych zakupów urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego urzędu.

Ponadto, w sytuacji gdy ramach działalności gospodarczej nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) - zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy - podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu dotyczących (...) budynków użyteczności publicznej, tj. (...) nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ jak wynika z opisu sprawy, efekty projektu dotyczące tych budynków będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast, w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu dotyczących budynku Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…), należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – ww. budynki są wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (czynności opodatkowanych VAT oraz czynności korzystających ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu ww. przepisu (czynności pozostające poza zakresem opodatkowania VAT) i nie będzie przy tym możliwe przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej. Zatem Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z tymi budynkami. W pierwszej kolejności są Państwo zobowiązani, na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy, do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. oraz wzoru wynikającego z rozporządzenia określonego odrębnie dla Urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego oraz odrębnie dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…).

W dalszej kolejności, skoro ww. wydatki, służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, i nie ma możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, to są Państwo obowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Podsumowując, w związku z realizacją projektu pn. (…) w odniesieniu do wydatków dotyczących (...) budynków użyteczności publicznej, tj. (...) nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT. Natomiast w odniesieniu do wydatkówdotyczących budynku Urzędu Miejskiego w (…) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…), przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów, a także zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (...) od wydatków dotyczących (...) budynków użyteczności publicznej, w których efekty ww. projektu są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza jest prawidłowe.

Natomiast, oceniając Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. projektu od wydatków dotyczących budynku Urzędu Miejskiego w (...) i Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (...), uznałem je za nieprawidłowe, ponieważ nie uwzględnili Państwo w nim proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).