Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.679.2023.2.AW

W zakresie ustalenia czy: - Wnioskodawca jako mały podatnikiem według definicji dla podatku dochodowego i podatku Vat czy może rozliczać podatek dochodowy w 2023 roku wg stawki 9% (przychody nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro); - można co roku analizować przychody i stosować odpowiednią dla przychodu stawkę podatku 19% lub 9% wg art.19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2023 r. wpłynął za pośrednictwem platformy ePUAP Państwa wniosek z 14 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

- Wnioskodawca jako mały podatnikiem według definicji dla podatku dochodowego i podatku Vat czy może rozliczać podatek dochodowy w 2023 roku wg stawki 9% (przychody nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro);

- można co roku analizować przychody i stosować odpowiednią dla przychodu stawkę podatku 19% lub 9% wg art.19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 11 stycznia 2024 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP), w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku 11 stycznia 2024 r.)

Spółdzielnia w poprzednich latach rozliczała podatek dochodowy liniowo wg stawki 19% . W 2022 roku przychody (dochody) łącznie z podatkiem VAT wynosiły (…) PLN. Spełniona więc była definicja małego podatnika wg art 4a punkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych gdyż przychody ze sprzedaży ( wraz z podatkiem VAT) nie przekroczyły (…) zł w roku 2022 .

W roku 2023 z dniem pierwszego kwietnia Spółdzielnię postawiono w stan likwidacji z tego tytułu podzielono rok 2023 na dwa lata obrotowe przed likwidacją, tj. od 1 stycznia 2023 r. od 31 marca 2023 r. i rok od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.

W pierwszym roku obrotowym tj. od 1 stycznia 2023 do 31 grudnia (winno być: „marca” – przypis Organu) 2023 r. uzyskano przychody ze sprzedaży ( wraz z kwotą należnego podatku VAT) – (…) zł.

W roku obrotowym od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. uzyskano zaś dochody ze sprzedaży (wraz z podatkiem VAT należnym) w kwocie (…) zł.

Jeśli Wnioskodawca doda te dwa lata obrotowe to za cały rok 2023 przychód ze sprzedaży (wraz z podatkiem VAT należnym wyniesie (…) zł i w tym przypadku dochody inne niż zyski kapitałowe przekroczą wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 00 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Według Wnioskodawcy, nie mają do niego zastosowania wyłączenia wynikające z art. 19 ust. 1a-1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Samo postawienie Spółdzielni w stan likwidacji nie wyklucza jej z zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania 9%.

Pytania

1.Czy Wnioskodawca jako mały podatnik według definicji dla podatku dochodowego może rozliczyć podatek dochodowy w 2023 roku wg stawki 9%? (przychody nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro).

2.Czy można co roku analizować przychody i stosować odpowiednią dla przychodu stawkę podatku 19% lub 9% wg art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Jako, że przychody Spółdzielni z innych źródeł niż z zysków kapitałowych są w 2022 roku niższe niż (…) PLN można rozliczać podatek dochodowy w roku 2023 według stawki 9%.

Ad 2

Co roku należy analizować przychody aby zastosować odpowiednią dla przychodów skale podatkową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”):

Na mocy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 2159) od 1 stycznia 2019 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące art. 19 ustawy o CIT. Od tego okresu istnieje możliwość stosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych wynoszącej 9%.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT,

Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Stosownie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT,

Na podstawie art. 19 ust. 1b ustawy o CIT,

W myśl art. 19 ust. 1c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT,

W myśl art. 19 ust. 1e ustawy o CIT,

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000.000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d ustawy o CIT) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT). Stawka 9% nie dotyczy przychodów/dochodów z zysków kapitałowych.

Państwa wątpliwości budzi kwestia czy Wnioskodawca jako mały podatnik może rozliczyć podatek dochodowy w roku 2023 wg stawki 9% (przychody nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2 mln euro) oraz czy co roku można analizować przychody i stosować odpowiednią dla przychodu stawkę podatku 19% lub 9% zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którą:

Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.

Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np.: uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Zwrócić należy uwagę, że ustalając status „małego podatnika” należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży osiągnięte w poprzednim roku podatkowym.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

W świetle art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w roku 2023 Spółdzielnia została postawiona w stan likwidacji i z tego tytułu podzielono roku 2023 na dwa lata obrotowe, tj. pierwszy rok obrotowy trwał od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r., natomiast drugi rok obrotowy trwał od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.

Zatem, z opisu sprawy wynika, że ze względu na postawienie Spółdzielni w stan likwidacji, w 2023 r. posiadali Państwo dwa lata podatkowe, tj. trwające od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. oraz od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.

Dodatkowo, z wniosku wynika, że w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. posiadali Państwo status małego podatnika, gdyż jak wskazali Państwo we wniosku przychody ze sprzedaży (wraz z podatkiem VAT) nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym, tj. w 2022 równowartości 2 000 000 mln. Ponadto, z wniosku wynika, że w roku podatkowym trwającym od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. również posiadali Państwo status małego podatnika, gdyż przychody ze sprzedaży (wraz z podatkiem VAT) nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym, tj. trwającym od 1 stycznia 2023 do 31 marca 2022 r. równowartości 2 000 000 euro.

Dodatkowo, jeżeli przychody Spółdzielni w każdym roku podatkowym, tj. zarówno trwającym od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. oraz trwającym od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, to będą Państwo uprawnieni do skorzystania z 9% stawki podatku dochodowego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. oraz od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., przy zastrzeżeniu, że nie mają do Państwa zastosowania wyłączenia wynikające z art. 19 ust. 1a-1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowo, zgodzić się należy z Państwem, że co roku powinniście Państwo analizować wysokość uzyskanych przychodów, dla celów stosowania odpowiedniej stawki podatku 19% lub 9%, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zaznaczyć również należy, że podatnik posiadający w danym roku podatkowym status małego podatnika, który przekroczył limit przychodów określony w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie zobowiązany do stosowania w tym roku podatkowym 19% stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.2383).