Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 27 stycznia 2022 r., sygn. I SA/Po 517/21

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Karol Pawlicki Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka (spr.) Sędzia WSA Katarzyna Nikodem po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 27 stycznia 2022 r. sprawy ze skargi "A" Sp. z o. o. sp. j. [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku od sprzedaży detalicznej I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącej spółki kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

We wniosku złożonym przez firmę A Sp. z o.o. sp.j. skarżąca wystąpiła o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku od sprzedaży detalicznej. Spółka podała, że zajmuje się m.in. sprzedażą detaliczną w branży motoryzacyjnej. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek (PKD [...]). Ponadto, istotnym przedmiotem działalności gospodarczej spółki jest konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD [...]). Klientami spółki są zarówno osoby prawne, jak i osoby fizyczne. Klienci będący osobami fizycznymi to osoby prowadzące działalność gospodarczą oraz nieprowadzące działalności gospodarczej. Spółka jest podatnikiem podatku od sprzedaży detalicznej. Spółka dokonuje sprzedaży samochodów oraz ich części (dalej: produkty) jak również świadczy usługi serwisowe i blacharskie (dalej: usługi) na rzecz swoich klientów na podstawie umowy sprzedaży. Spółka wskazała, że elementem wchodzącym w skład usług - poza usługą główną tj. usługą serwisową lub blacharską - jest sprzedaż odpowiednich części samochodowych pozwalających na prawidłową realizację usługi. Tym samym komponentem świadczonych usług jest towar w postaci części samochodowej lub akcesoriów samochodowych. W takim wypadku towary nie są sprzedawane oddzielnie ani oddzielnie ewidencjonowane. Zdarza się, że klienci będący osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą wskazują (z własnej woli, bez żadnych sugestii pracowników spółki), aby oznaczyć ich jako przedsiębiorcę w umowie sprzedaży, zamówieniu lub na fakturze podając swój numer identyfikacji podatkowej (dalej: NIP). Spółka w celu potwierdzenia realizacji transakcji wystawia na rzecz klienta paragon fiskalny (w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) lub fakturę VAT (w przypadku pozostałych klientów). Spółka podkreśliła, że nie ma możliwości (zarówno prawnych jak i faktycznych) pozwalających dokonywać weryfikacji rzeczywistego wykorzystania produktu lub usługi nabywanej przez danego klienta. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: 1. Czy do podstawy opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej spółka winna wliczać przychód ze sprzedaży produktów na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, które w ramach tej transakcji legitymują się nr NIP? 2. Czy sprzedaż przez spółkę usług wpisuje się w dyspozycję przepisu art. 3 pkt 5 ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej, w związku z czym spółka powinna wliczać do podstawy opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej przychód osiągany ze sprzedaży usług na rzecz konsumentów? W ocenie spółki co do pytania 1) posługiwanie się nr NIP przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w obrocie gospodarczym, przesądza o tym, że osoby te występują w danej transakcji jako przedsiębiorcy. Spółka winna zatem uznać, że tacy klienci nabywają produkty w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, dlatego spółka nie powinna wliczać do podstawy opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej przychodu ze sprzedaży produktów na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, które w ramach danej transakcji legitymują się nr NIP. Co do pytania 2) spółka wskazała, że sprzedaż usług nie wpisuje się w dyspozycję przepisu art. 3 pkt 5 ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej, w związku z czym spółka nie powinna wliczać do podstawy opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej przychodu, jaki osiąga ze sprzedaży usług na rzecz konsumentów. Spółka uzasadniła swoje stanowisko w zakresie pytania 1) i 2). Wskazała m.in., że ustawa o sprzedaży detalicznej nie ma zastosowania do sprzedaży usług, poza wyjątkiem gdy odpłatnemu zbyciu towarów towarzyszy świadczenie usługi (odrębnie niezaewidencjonowanej). Spółka wskazała, że w jej ocenie końcowy fragment przepisu art. 3 pkt 5 ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej odnosi się do usług, które maja charakter pomocniczy w danym świadczeniu i nie stanowią odrębnego świadczenia z punktu widzenia interesu nabywcy świadczenia. Spółka stwierdziła, że jej stanowisko potwierdza projektodawca w uzasadnieniu projektu ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej. Spółka wskazała, że nie dokonuje samodzielnej sprzedaży poszczególnych części do pojazdów, a jedynie świadczy usługi serwisowe/blacharskie, w których komponentem jest sprzedaż części samochodowej. Usługa stanowi bowiem jedną całość, której elementy są ze sobą powiązane. W ocenie spółki nie ma wątpliwości, że najistotniejszą składową usługi z perspektywy klienta jest usługa serwisowa lub usługa blacharska, której celem jest naprawa usterki jego samochodu. Zgodnie z powyższym, usługi są świadczeniami kompleksowymi, których głównym świadczeniem jest usługa serwisowa lub blacharska. Spółka na poparcie swojego stanowiska powołała się na publikację Adama Bartosiewicza pt. "Ustawa o podatku od sprzedaży detalicznej. Komentarz, 2016 r.". Podsumowując spółka wskazała, że jej zdaniem sprzedaż usług nie wpisuje się w dyspozycję art. 3 pkt 5 ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej, w związku z czym nie powinna wliczać do podstawy opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej przychodu, jaki osiąga ze sprzedaży usług na rzecz konsumentów.