Interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.491.2023.2.ASZ

Skutki podatkowe nabycia działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym i garażem.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 13 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 15 stycznia 2024 r. (wpływ 17 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Chciałaby Pani nabyć swoją pierwszą nieruchomość z rynku wtórnego.

Dnia 2 listopada 2023 r. przed notariuszem (…), prowadzącą Kancelarię Notarialną w (…), zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży Repertorium (…). Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość położona w (…), stanowiąca między innymi działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako tereny mieszkaniowe i grunty orne oraz numerem geodezyjnym (…), o obszarze 0,2271 ha, zabudowaną:

- budynkiem mieszkalnym o numerze porządkowym (…), murowanym, jednorodzinnym, parterowym z poddaszem nieużytkowym, podpiwniczonym, o powierzchni użytkowej 80,75 m², wybudowanym w 1972 r.,

- budynkiem gospodarczym wolnostojącym, o powierzchni zabudowy ok. 20,00 m²,

- garażem blaszanym, na fundamencie murowanym, trwale związanym z gruntem, wolnostojącym o powierzchni zabudowy 24,00 m²,

dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (…) VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), przy czym w działach l-Sp, III i VI tej księgi nie ma wpisów, a księga wieczysta nie zawiera żadnych wzmianek o wnioskach.

Cena nieruchomości wynosi 365.000,00 zł. Został przekazany zadatek w wysokości 30.000,00 zł. Zobowiązała się Pani zapłacić resztę ceny sprzedaży w łącznej kwocie 335.000,00 w terminie do 14 dni kalendarzowych od dnia zawarcia umowy przyrzeczonej. W celu uzyskania części środków na zapłatę reszty ceny zamierza Pani zawrzeć umowę o kredyt. Od przedwstępnej umowy sprzedaży podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano, jako od umowy nieobjętej dyspozycją art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazała Pani, że z dniem 31 sierpnia 2023 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którą osoby które zakupią swoją pierwszą nieruchomość nie zapłacą podatku od czynności cywilnoprawnych od tej transakcji na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie zmienionych przepisów prawnych z 31 sierpnia 2023 r. notariusz nie potrafił określić czy przy zawarciu umowy przyrzeczonej, zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych Panią obowiązuje, gdyż na działce oprócz budynku mieszkalnego znajdują się przynależne do niego budynek gospodarczy i garaż.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przedmiotem sprzedaży jest tylko nieruchomość gruntowa (działka o numerze ewidencyjnym (…)) zabudowana budynkiem mieszkalnym (Identyfikator: (…)), budynkiem gospodarczym wolnostojącym (Identyfikator (…)) funkcjonalnie związanym z wyżej opisanym budynkiem mieszkalnym, garażem blaszanym, na fundamencie murowanym, trwale związanym z gruntem, wolnostojącym (ldentyfikator: (…)) funkcjonalnie związanym z wyżej opisanym budynkiem mieszkalnym. Budynek gospodarczy i garaż blaszany stanowią część składową gruntu w ramach jednej działki ewidencyjnej (nr ewidencyjny (…)).

Nie przysługiwało Pani ani nie przysługuje prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Pytanie

Czy zgodnie z nowym przepisem (art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) przy zakupie pierwszej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym wraz z będącymi jej częściami składowymi budynkiem gospodarczym i garażem będzie Pani zwolniona od zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie

W stanowisku w sprawie wskazała Pani, że w jednym akcie notarialnym przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny wraz z przynależnymi: pomieszczeniem gospodarczym i garażem. Budynek gospodarczy i garaż są częściami składowymi tej nieruchomości, nie mogą być zatem odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Zamierza Pani kupić swoją pierwszą nieruchomość gruntową wraz z będącymi jej częściami składowymi budynkiem gospodarczym i garażem i uważa Pani, że zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powinna być zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

 a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

 b) innych praw majątkowych – 1%.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że 2 listopada 2023 r. zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży. Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość gruntowa (działka o numerze ewidencyjnym (…)) zabudowana budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym wolnostojącym, funkcjonalnie związanym z wyżej opisanym budynkiem mieszkalnym oraz garażem blaszanym, na fundamencie murowanym, trwale związanym z gruntem, wolnostojącym, funkcjonalnie związanym z wyżej opisanym budynkiem mieszkalnym. Budynek gospodarczy i garaż blaszany stanowią część składową gruntu w ramach jednej działki ewidencyjnej (działki o numerze ewidencyjnym (…)). Nie przysługiwało Pani ani nie przysługuje prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Pana zdaniem, powinna Pani być zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.

Należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych – na podstawie ww. przepisu − objęta jest także sprzedaż gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wraz np. z garażem lub budynkiem gospodarczym, jeżeli stanowią one część składową tego gruntu. Zatem takie funkcjonalne powiązanie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, np. z garażem lub budynkiem gospodarczym, powinno także skutkować zwolnieniem podatkowym, gdy przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny związany z gruntem, którego częścią składową jest budynek gospodarczy oraz garaż.

Należy jednak zwrócić uwagę, że jedna nieruchomość (księga wieczysta) może obejmować jedną lub wiele działek ewidencyjnych. Z ewidencji gruntów i budynków wynika, że działka ewidencyjna jest najmniejszą jednostką powierzchniową podziału kraju dla celów ewidencji Działka ta może być przedmiotem obrotu (w tym sprzedaży). Jednakże zgodnie z zasadą superficies solo cedit, gdy na działce takiej znajdują się budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem, stanowią one części składowe gruntu i bez wyjątku ustawowego nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Zwolnieniu z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz innymi budynkami (np. garażem, pomieszczeniami gospodarczymi), o ile stanowią one część składową gruntu w ramach jednej działki ewidencyjnej.

Reasumując, skoro nabędzie Pani nieruchomość gruntową (działkę o numerze ewidencyjnym (…)) zabudowaną budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym wolnostojącym oraz garażem blaszanym na fundamencie murowanym a budynek gospodarczy i garaż blaszany stanowią część składową gruntu w ramach jednej działki ewidencyjnej (działki o nr ewidencyjnym (…)), to w takiej sytuacji będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w stosunku do całego przedmiotu sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.