Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.650.2023.1.MB

Zwolnienie dla świadczonych usług nauczania języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 15 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku świadczonych usług nauczania języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważający przedmiot stanowią pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (…), podlega prawu polskiemu, jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), niekorzystającym ze zwolnienia z tego podatku.

W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawczyni od ponad roku świadczy we własnym imieniu oraz na własny rachunek i odpowiedzialność usługi prywatnego nauczania języka angielskiego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym - dzieci, młodzieży i dorosłych.

Wnioskodawczyni posiada wiedzę i kwalifikacje w zakresie nauczania języka angielskiego (ukończone liczne kursy/szkolenia, posiadany certyfikat FCE, praca na stanowisku lektora języka angielskiego w szkole języków obcych), lecz niezdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z prawem oświatowym, prawem o szkolnictwie wyższym).

Usługi prywatnego nauczania języka angielskiego świadczone są przez Wnioskodawczynię po zawarciu stosownej umowy (w formie pisemnej bądź ustnej) z kursantem bądź jego opiekunem prawnym.

Usługi nauczania języka angielskiego przybierają postać korepetycji i kursów, prowadzonych zarówno w formie stacjonarnej, jak i zdalnej. Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia zarówno indywidualne, jak i grupowe. Wybór formy i trybu kursu/korepetycji zależy od kursanta. Przy prowadzeniu zajęć w formie zdalnej, Wnioskodawczyni korzysta z aplikacji umożliwiających prowadzenie lekcji na odległość (m.in. (…)). Zajęcia stacjonarne odbywają się w miejscu uprzednio ustalonym z kursantem.

Wnioskodawczyni samodzielnie przygotowuje materiały edukacyjne - ćwiczenia gramatyczne, zadania egzaminacyjne (do egzaminu ósmoklasisty, maturalnego, FCE), zestawy zwrotów do konstruowania dłuższych form pisemnych, prezentacje multimedialne i inne. Materiały te są przygotowywane zarówno w wersji papierowej, jak i elektronicznej, a następnie udostępniane kursantom. Zadania w nich zawarte są wykonywane przez kursantów zarówno w trakcie prowadzonych zajęć, jak i poza nimi - w takim wypadku są następnie wysyłane Wnioskodawczyni celem sprawdzenia i odesłania poprawionych wraz z naniesionymi adnotacjami (wymiana korespondencji odbywa się w takim wypadku poprzez wspomniane uprzednio platformy).

Wnioskodawczyni korzysta w trakcie prowadzonych zajęć również z arkuszy i materiałów edukacyjnych z ubiegłych lat, przygotowanych przez m.in. (…), które to w trakcie kursu/korepetycji stanowią przedmiot pogłębionej analizy oraz punkt wyjściowy do dalszych rozważań/nauki wybranego zagadnienia gramatycznego.

W trakcie kursu/korepetycji kursanci rozwiązują zadania w oparciu o przygotowane przez Wnioskodawczynię materiały, prowadzą konwersacje z Wnioskodawczynią w języku angielskim, podnosząc w ich trakcie tematy egzaminacyjne (w przypadku maturzystów), bądź bieżące (…). Ponadto zdobywają wiedzę przekazywaną im przez Wnioskodawczynię przy wykorzystaniu m.in. przygotowanych przez nią prezentacji multimedialnych.

Zajęcia prowadzone są w oparciu o opracowany przez Wnioskodawczynię autorski plan nauczania.

Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, iż usługa edukacyjna świadczona jest/będzie na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej oraz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Jednocześnie nie łączy się/nie będzie się łączyć z innymi dobrami lub usługami świadczonymi na ich rzecz. Usługa nauczania nie ma/nie będzie miała charakteru usługi kompleksowej, jest/będzie samodzielnym świadczeniem, niezwiązanym z innymi usługami i sprzedażą.

Wnioskodawczyni nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - prawo oświatowe, jednostką naukową polskiej akademii nauk oraz instytutem badawczym.

Nabyte, w trakcie zajęć związanych z nauką języków obcych (tj. języka angielskiego) umiejętności, nie pozostają i nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkolenia i nie mają oraz nie będą miały na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych.

Pytanie

Czy zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dotyczy świadczonych przez Panią usług nauczania języka angielskiego w przedstawionym stanie faktycznym?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym, znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (VAT), przewidujący zwolnienie od podatku w przypadku świadczenia usług nauczania języków obcych oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanych, innych niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Za uznaniem powyższego stanowiska za zasadne przemawia fakt, iż spełnia Pani wszystkie przesłanki wymienione w dyspozycji powołanego przepisu. Świadczone przez Panią usługi nauczania języka angielskiego są/będą usługami nauczania języka obcego. A zawarte w powołanym przepisie zwolnienie od podatku, choć zawężone merytorycznie, nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. W wyniku tego, ze zwolnienia zawartego w tym przepisie, mogą korzystać podmioty realizujące naukę języków obcych, do których to niewątpliwie można zaliczyć Panią w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego. Przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, tym samym wskazując na ich szeroki katalog. Język angielski bez wątpienia wchodzi w zakres tak określonego katalogu, przemawiając tym samym za spełnieniem przesłanki warunkującej zwolnienie.

Należy ponadto zaznaczyć, że zwolnienie znajdzie zastosowanie zarówno do usług świadczonych stacjonarnie, jak i zdalnie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 26 ustawy przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w Dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

W zakresie formy świadczenia usług, zasadnym jest wskazanie za art. 98 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. W sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, że stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III pkt 6.

Na podstawie postanowień Dyrektywy 2006/112/WE wnioskować można, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych.

Przepisy powyższej Dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się tylko i wyłącznie do formy świadczenia. Nie odnosi się natomiast do jego treści. Stąd też identyfikacja określonej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie powoduje jej zmiany kwalifikacji prawnej na potrzeby stosowania innych przepisów ustawy.

Wynika z tego, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną.

Jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 (w tym w jej pkt 28) ustawy o podatku od towarów i usług będzie świadczona drogą elektroniczną, to w odniesieniu do tej usługi – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Z takim przypadkiem będziemy mieć do czynienia w zaistniałym stanie faktycznym.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem, w Pani ocenie, świadczona przez Panią usługa nauczania języka angielskiego, podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Jak wynika z art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.):

Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi nauczania języka angielskiego mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1  pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Zatem w pierwszej kolejności zbadania wymaga, czy usługi nauczania języka angielskiego  prowadzone przez Panią, nie stanowią usług wymienionych w tych punktach.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, nie jest Pani żadnym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, tzn. nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, ani też instytutem badawczym.

Tym samym, dla świadczonych przez Panią usług prywatnego nauczania języka angielskiego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy. 

Kolejno, z analizy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Zauważyć należy, że przepisy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Przywołane regulacje umożliwiają nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Należy zauważyć, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2021 r. poz. 1762), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe matematyczne i udziela korepetycji z matematyki). „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym), np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Z wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności, od ponad roku świadczy Pani we własnym imieniu oraz na własny rachunek i odpowiedzialność usługi prywatnego nauczania języka angielskiego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym - dzieci, młodzieży i dorosłych. Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje w zakresie nauczania języka angielskiego (ukończone liczne kursy/szkolenia, posiadany certyfikat FCE, praca na stanowisku lektora języka angielskiego w szkole języków obcych), lecz niezdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z prawem oświatowym, prawem o szkolnictwie wyższym). Usługi prywatnego nauczania języka angielskiego świadczone są przez Panią po zawarciu stosownej umowy (w formie pisemnej bądź ustnej) z kursantem bądź jego opiekunem prawnym. Usługi nauczania języka angielskiego przybierają postać korepetycji i kursów, prowadzonych zarówno w formie stacjonarnej, jak i zdalnej. Prowadzi Pani zajęcia zarówno indywidualne, jak i grupowe. Wybór formy i trybu kursu/korepetycji zależy od kursanta. Przy prowadzeniu zajęć w formie zdalnej, korzysta Pani z aplikacji umożliwiających prowadzenie lekcji na odległość (m.in. (…)). Zajęcia stacjonarne odbywają się w miejscu uprzednio ustalonym z kursantem. Zajęcia prowadzone są w oparciu o opracowany przez Panią autorski plan nauczania.

Jak już wyżej zostało stwierdzone warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Przy czym należy powtórzyć, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Należy jeszcze raz powtórzyć, nauczycielem może być osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe z matematyki i udziela korepetycji z matematyki). „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym) np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada wiedzę i kwalifikacje w zakresie nauczania języka angielskiego (ukończone liczne kursy/szkolenia, posiadany certyfikat FCE, praca na stanowisku lektora języka angielskiego w szkole języków obcych), lecz niezdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z prawem oświatowym, prawem o szkolnictwie wyższym).

W opisanym przypadku nie znajdzie więc zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, ponieważ nie posiada Pani wiedzy, kwalifikacji zdobytych w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym) np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Ponadto, świadczona przez Panią usługa nie korzysta/nie będzie korzystać również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. W opisie sprawy wskazała Pani, że nabyte w trakcie zajęć związanych z nauką języków obcych umiejętności, nie pozostają i nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkolenia i nie mają/nie będą miały na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. A zatem świadczone przez Panią usługi w zakresie nauki języka angielskiego nie są i nie będą w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i nie mają/nie będą mieć na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych.

W konsekwencji mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy, prowadzone przez Panią usługi nauczania języka angielskiego nie stanowią/nie będą stanowić usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy.

W związku z powyższym, skoro dla ww. usług wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy przeanalizować czy znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku świadczone przez Panią usługi nauczania języka angielskiegosą/będą usługami nauczania języka obcego. Tym samym spełnione zostały/zostaną warunki dla zastosowania dla tych usług zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Przy czym zwolnienie to ma/będzie mieć zastosowanie zarówno do usług świadczonych stacjonarnie oraz zdalnie.

A zatem świadczone usługi nauczania języka obcego (angielskiego) stacjonarnie oraz w formie zdalnej, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).