Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.499.2023.1.BM

Zastosowania 8,5% i 12% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług informatycznych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki podatku ryczałtowego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako UPDF), prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą A, która została założona (...) 2012 r. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej obejmuje usługi w zakresie prac informatycznych dotyczących administracji serwerami i urządzeniami sieciowymi, cyberbezpieczeństwa, doradztwa w zakresie informatycznym oraz usługi o zakresie trenerskim obejmującym zajęcia sportowe.

Działalność prowadzona przez Pana sklasyfikowana jest w ramach kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności:

–62.03.Z – działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

–85.51.Z – pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,

–62.09.Z – pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

–62.02.Z – działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

–62.01.Z – działalność związana z oprogramowaniem,

–47.41.Z – sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń preferencyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

–46.52.Z – sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego,

–46.51.Z – sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej oferuje Pan następujące usługi:

–czynności dotyczące administracji siecią,

–czynności dotyczące administracji serwerami,

–instalacja oraz konfiguracja aplikacji,

–optymalizacja serwerów oraz usług sieciowych,

–rozwiązywanie zgłoszeń dotyczących problemów z działaniem serwerów oraz sieci,

–aktualizacja oprogramowania,

–doradztwo w zakresie bezpieczeństwa IT,

–wykonywanie testów penetracyjnych,

–wykonywanie audytów sieci, serwerów oraz bezpieczeństwa informacji,

–wykonywanie testów socjotechnicznych,

–doradztwo w zakresie sprzętu informatycznego.

Na podkreślenie zasługuje fakt, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zbudował Pan bazę klientów, którzy regularnie korzystają ze świadczonych przez Pana usług oraz fakt, że przychody uzyskane z tytułu prowadzenia działalności w roku poprzednim przez nie przekroczyły 2.000.000 euro.

Ponadto jest Pan wspólnikiem założonej w dniu (...) 2014 r. spółki B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako Spółka), której kapitał zakładowy wynosi 50.000,00 zł (pięćdziesiąt tysięcy złotych 00/100), w której to na dzień 13 listopada 2023 r. posiada Pan 790 udziałów o łącznej wartości 39.500 zł (trzydzieści dziewięć tysięcy pięćset złotych 00/100), co stanowi 79% udziałów Spółki.

Drugim wspólnikiem Spółki, do którego należą pozostałe udziały, tj. 210 udziałów o wartości 10.500 zł (dziesięć tysięcy pięćset złotych 00/100), stanowiące 21% udziałów Spółki jest A.B...

Spółka świadczy usługi z zakresu bezpieczeństwa IT, której docelową grupą klientów są mikro, mali i średni przedsiębiorcy.

Do zakresu usług oferowanych przez Spółkę zaliczają się usługi IT: (...).

Usługi wdrożeniowe: (...).

Należy zaznaczyć, że Spółka ma zbudowaną bazę klientów, którzy korzystają z oferowanych przez Spółkę usług, w głównej mierze odrębną od bazy Pana klientów.

Obecnie pełni Pan w Spółce rolę Prezesa Zarządu nieodpłatnie, przy czym jest Pan również zatrudniony w oparciu o umowę o pracę zawartą na czas nieokreślony na stanowisku przedstawiciela handlowego w Spółce.

Do zakresu obowiązków pełnionych w ramach przedmiotowego stosunku pracy zalicza się: pozyskiwanie klientów, budowa sieci sprzedaży, podtrzymywanie współpracy, wsparcie merytoryczne dla klientów, negocjowanie warunków współpracy z klientami, promowanie produktów firmy, monitorowanie działań konkurencji, przygotowywanie prezentacji, ofert handlowych oraz raportów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan ze Spółką od października 2015 roku.

Przedsiębiorcy zawarli umowę o współpracy nr (...), zgodnie z którą Spółką, będąca zleceniodawcą korzysta z usług informatycznych oferowanych przez A. Przedmiotowa umowa została zawarta na czas nieokreślony.

Usługami wchodzącymi w zakres niniejszej umowy są: czynności dotyczące administracji siecią oraz serwerami, instalacja oraz konfiguracja aplikacji, optymalizacja serwerów oraz usług sieciowych, rozwiązywanie zgłoszeń dotyczących problemów z działaniem serwerów oraz sieci, aktualizacja oprogramowania wykonywanie testów penetracyjnych, wykonywanie audytów sieci, serwerów oraz bezpieczeństwa informacji, wykonywanie testów socjotechnicznych, usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które to w niniejszym wniosku zostały podzielone na dwie grupy ze względu na stawkę ryczałtu, co zostało wskazane poniżej.

Należy podkreślić, że przedmiotowa umowa o współpracę nie obejmuje żadnych czynności z zakresu zarządzania oraz zakres niniejszej umowy jest inny, niż umowa zawarta w ramach stosunku pracy. Spółka nie narzuca czasu i miejsca wykonywania usług. Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki są świadczone osobiście. Ponadto ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z należytym wykonywaniem zleconych usług.

Zakres wykonywanych przez Pana prac na rzecz Spółki jest dokumentowany w postaci raportu Timesheet. Raport ten zawiera datę wykonania usługi, opis oraz czas poświęcony na wykonanie usługi. Raport ten jest aktualizowany na bieżąco po wykonaniu każdej czynności oraz jest zapisywany na dysku sieciowym w postaci pliku (...).

Obecnie formą opodatkowania w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana jest podatek liniowy, z zaliczką rozliczaną kwartalnie, natomiast podatek VAT rozliczany jest w cyklu miesięcznym. Ewidencja przychodów prowadzona jest elektronicznie przez biuro rachunkowe. W poprzednich latach prowadził Pan ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR).

Planuje Pan wybrać od 1 stycznia 2024 roku opodatkowanie prowadzonej przez siebie działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako ustawa) a jako odpowiednią regulację, na podstawie której powinien to czynić, postrzega art. 12 ust. 1 pkt 2b i pkt 5 lit. a ustawy.

Nie zachodzi wobec Pana żadna z przesłanek opisanych w art. 8 ustawy. Pana zdaniem, stawki ryczałtu oraz kody Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usług świadczonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności na rzecz Spółki są następujące:

Grupa 1 - 12%:

–czynności dotyczące administracji siecią oraz serwerami – PKWiU 62.03.1

–optymalizacja serwerów oraz usług sieciowych - PKWiU 62.03.1

–rozwiązywanie zgłoszeń dotyczących problemów z działaniem serwerów oraz sieci - PKWiU 62.03.1

–aktualizacja oprogramowania – PKWiU 62.01.12.0

–instalacja oraz konfiguracja aplikacji - PKWiU 62.01.11.0

Grupa 2 - 8,5%:

–usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego - PKWiU 62.02.30.0

–wykonywanie testów penetracyjnych – PKWiU 62.02.30.0

–wykonywanie audytów sieci, serwerów oraz bezpieczeństwa informacji – PKWiU 62.02.30.0

–wykonywanie testów socjotechnicznych – zakwalifikowana jako działalność usługowa, o której mowa w art. 12 ust 1 pkt 5 lit a ustawy – PKWiU 62.02.30.0 (co potwierdza pismo z dnia 16 listopada 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113KDIPT2-1.4011.786.2022.3.RK)

W ramach świadczonych usług będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Pana pytania

1.Czy opisana powyżej działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2.Czy w opisanej sytuacji właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla Grupy 1 jest stawka 12%, a dla Grupy 2 stawka 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W Pana ocenie, opisana powyżej działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ad. 2.

Pana zdaniem, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla opisanej powyżej działalności gospodarczej dla Grupy 1 jest stawka 12% a dla Grupy 2 stawka 8,5%.

Uzasadnienie.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a UPDF. Artykuł 1 pkt 1 ustawy reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu UPDF.

Stosowanie do art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 UPDF, z zastrzeżeniem ust. 1e, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jednocześnie, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu UPDF, a zgodnie z art. 5a pkt 6 UPDF, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 UPDF, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Organy podatkowe zwracają uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą według ustawy zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a w związku z tym dla ustalenia możliwości takiego rozliczania podatku i wysokości stawki podatku konieczne jest każdorazowe zaklasyfikowanie rodzaju wykonywanych czynności do określonej grupy PKWiU, przy czym klasyfikacji tej dokonuje sam podatnik (zob. np. interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2019 r. w sprawie o sygn. 0115-KDIT3.4011.317.2019.2.WM).

Natomiast, mając na uwadze treść art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.).

W Pana ocenie, zgodnie z art. 9a ust. 1 UPDF, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie formy opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Ponadto, ustawa nie wyłącza też możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu w przypadku, gdy podatnik świadczący usługi na rzecz danego podmiotu jednocześnie pełni funkcję członka zarządu tego podmiotu i gdy jest jego udziałowcem. Zatem okoliczność, że będzie Pan świadczył na rzecz Spółki usługi w ramach umowy, pozostając jednocześnie prezesem zarządu tej Spółki oraz będąc jej udziałowcem, jest irrelewantna dla rozstrzygnięcia w zakresie tego, czy może Pan stosować opodatkowanie w formie ryczałtu, a także dla stawek tego podatku lub stosowania art. 12 ust. 3 ustawy.

Ponadto nie spełnia Pan przesłanek wymienionych w art. 8 ustawy, wyłączających z możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Do usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki oznaczonych jako Grupa 1, znajduje zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, zgodnie z którym stawka ryczałtu jaką opodatkowane są wymienione czynności wynosi 12%.

Natomiast usługi oznaczone jako Grupa 2 zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy opodatkowane będą stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Odnosząc się do art. 12 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W ramach świadczonych usług będzie Pan przestrzegał obowiązki prowadzenia ewidencji przychodów, która umożliwi określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W efekcie powyższego, opisana powyżej działalność gospodarcza może być, Pana zdaniem, opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a stawka dla Grupy 1 wyniesie 12%, natomiast dla Grupy 2 wyniesie 8,5%.

Jednocześnie wskazuje Pan, że w podobnym stanie faktycznym uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe – pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 kwietnia 2022 r. Znak 0112-KDIL2 2.4011.1098.2021.4.AA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie oznacza:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie oznacza:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1)12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

2)8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej od 2012 r. jednoosobowej działalności gospodarczej, świadczy Pan usługi w branży IT, opodatkowane obecnie podatkiem liniowym, które podzielił na dwie grupy.

Grupa 1 obejmuje czynności w zakresie następujących grupowań PKWiU:

–czynności dotyczące administracji siecią oraz serwerami – PKWiU 62.03.1

–optymalizacja serwerów oraz usług sieciowych – PKWiU 62.03.1

–rozwiązywanie zgłoszeń dotyczących problemów z działaniem serwerów oraz sieci – PKWiU 62.03.1

–aktualizacja oprogramowania – PKWiU 62.01.12.0

–instalacja oraz konfiguracja aplikacji – PKWiU 62.01.11.0

Grupa 2 obejmuje czynności w zakresie następujących grupowań PKWiU:

–usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego PKWiU – 62.02.30.0

–wykonywanie testów penetracyjnych – PKWiU 62.02.30.0

–wykonywanie audytów sieci, serwerów oraz bezpieczeństwa informacji – PKWiU 62.02.30.0

–wykonywanie testów socjotechnicznych – PKWiU 62.02.30.0

Planuje Pan wybrać od 1 stycznia 2024 r. opodatkowanie prowadzonej przez siebie działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie zachodzi wobec Pana żadna z przesłanek opisanych w art. 8 ustawy a przychody uzyskane z tytułu prowadzenia działalności w roku poprzednim nie przekroczyły 2.000.000 euro. Ponadto pełni Pan nieodpłatnie w Spółce, w której posiada również udział w kapitale, rolę Prezesa Zarządu oraz jest Pan zatrudniony w tej Spółce na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony na stanowisku przedstawiciela handlowego.

Podkreśla Pan, że umowa o współpracę zawarta w ramach Pana działalności gospodarczej ze Spółką nie obejmuje żadnych czynności z zakresu zarządzania oraz zakres niniejszej umowy jest inny, niż umowa zawarta w ramach stosunku pracy. Spółka nie narzuca czasu i miejsca wykonywania usług. Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki są świadczone osobiście. Ponadto ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z należytym wykonywaniem zleconych usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zbudował Pan bazę klientów, którzy regularnie korzystają ze świadczonych przez Pana usług. Również Spółka ma zbudowaną bazę klientów, którzy korzystają z oferowanych przez Spółkę usług, w głównej mierze odrębną od bazy Pana klientów. Od października 2015 r. współpracuje Pan ze Spółką, przy czym na podstawie zawartej umowy o współpracy nr (...) Spółka korzysta z oferowanych przez Pana usług informatycznych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, który będzie Pan wykonywał w ramach stosunku pracy nie odpowiada czynnościom, które wykonuje Pan na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to może Pan wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Odnosząc się natomiast do kwestii właściwych stawek ryczałtu stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług:

–administracji siecią oraz serwerami, optymalizacji serwerów oraz usług sieciowych, a także rozwiązywania zgłoszeń dotyczących problemów z działaniem serwerów oraz sieci (PKWiU 62.03.1);

–aktualizacji oprogramowania (PKWiU 62.01.12) oraz instalacji i konfiguracji aplikacji (PKWiU 62.01.11.0), związanych z oprogramowaniem

podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody uzyskiwane ze świadczenia usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, wykonywania testów penetracyjnych, wykonywania audytów sieci, serwerów i bezpieczeństwa informacji oraz wykonywania testów socjotechnicznych (PKWiU 62.02.30.0) i – jak wynika z opisu sprawy – niezwiązanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W sytuacji gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto, warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie w ustawowo przewidzianym terminie sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

•Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

•Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

•Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

•Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

•Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

•W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).