Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.797.2023.2.HJ

Możliwość opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 10 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2023 r. (wpływ 30 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan rozpoczęcie prowadzenia indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w sprzedaży hurtowej. Będzie Pan świadczyć swoje usługi na rzecz sprzedawców towarów, jak i na rzecz ich nabywców.

Do szczegółowego zakresu podejmowanych przez Pana czynności należeć będzie:

1)poszukiwanie wytwórców towarów handlowych w kraju i za granicą, w szczególności w (…), zgodnie z potrzebami Pana klientów, którzy chcieliby je nabyć lub zaimportować do kraju;

2)negocjowanie warunków nabycia towarów, przy czym same umowy sprzedaży zawierane będą bezpośrednio pomiędzy sprzedawcą a nabywcą towarów, zaś Pan będzie jedynie przy ich zawarciu i wykonaniu pośredniczyć;

3)poszukiwanie i pozyskiwanie hurtowych odbiorców towarów handlowych, w szczególności w sieciach handlowych, a także podtrzymywanie dalszych relacji handlowych;

4)negocjowanie warunków umów handlowych, w tym cen sprzedaży, terminów dostaw, wielkości zamówień, przy czym umowy handlowe zawierane będą bezpośrednio pomiędzy sprzedawcą a nabywcą towarów, zaś Pan będzie jedynie przy ich zawarciu i wykonaniu pośredniczyć;

5)organizowanie transportu, magazynowania i przeładunku towarów, przy czym same usługi transportowe, magazynowe i przeładunek towarów świadczone będą przez osoby trzecie, na podstawie odrębnych umów zawartych pomiędzy usługodawcą a sprzedawcą lub nabywcą towarów.

Za świadczenie opisanych powyżej usług będzie Pan otrzymywać prowizję od klienta, na rzecz którego świadczyć będzie swoje usługi, w wysokości ustalonego przez strony procenta wartości od transakcji, przy której będzie Pan pośredniczyć.

Będzie Pani świadczyć usługi pod następującymi symbolami PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

·46.14.11 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej komputerów, oprogramowania, sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz pozostałych urządzeń biurowych;

·46.15.1 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej mebli, artykułów gospodarstwa domowego i drobnych wyrobów metalowych;

·46.15.12 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej sprzętu radiowo-telewizyjnego i wideo;

·46.15.19 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej sztućców i artykułów gospodarstwa domowego, gdzie indziej niesklasyfikowanych;

·46.17.11 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej żywności;

·46.18.11 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej wyrobów farmaceutycznych medycznych, perfumeryjnych, kosmetycznych i toaletowych oraz środków czyszczących;

·46.18.19 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej pozostałych określonych towarów gdzie indziej niesklasyfikowanych;

·46.19.1 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektóry przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności nie uzyska Pan z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy (2022) lub będzie wykonywał w roku podatkowym (2023) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Uzyskany przez Pana w 2022 r. przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył 2 000 000 euro. Złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że będzie świadczyć opisane we wniosku usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Nie będzie Pan świadczyć opisanych we wniosku usług na rzecz podmiotu, z którym jest Pan powiązany osobowo lub kapitałowo, np. na rzecz spółki kapitałowej, w której jest Pan wspólnikiem, lub pełni w niej funkcje zarządcze.

Pytanie

Czy przychód (prowizja) ze świadczenia opisanych powyżej usług może zostać opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z 20 listopada 1998 r.o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, prowizja otrzymywana na podstawie umowy pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów, w zakres której wchodzą czynności szczegółowo opisane powyżej, może zostać opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 15%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ww. Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).

Zamierza Pan rozpoczęcie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i Pana zdaniem, opisany powyżej zakres planowanych przez Pana czynności mieści się w zakresie świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Ponadto w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 przywołanej ustawy wskazano:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę określona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że będzie Pan świadczyć usługi sklasyfikowane w ramach PKWiU:

·46.14.11 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej komputerów, oprogramowania, sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz pozostałych urządzeń biurowych;

·46.15.1 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej mebli, artykułów gospodarstwa domowego i drobnych wyrobów metalowych;

·46.15.12 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej sprzętu radiowo-telewizyjnego i wideo;

·46.15.19 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej sztućców i artykułów gospodarstwa domowego, gdzie indziej niesklasyfikowanych;

·46.17.11 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej żywności;

·46.18.11 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej wyrobów farmaceutycznych medycznych, perfumeryjnych, kosmetycznych i toaletowych oraz środków czyszczących;

·46.18.19 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej pozostałych określonych towarów gdzie indziej niesklasyfikowanych;

·46.19.1 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wykluczenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności nie uzyska Pan z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy (2022) lub będzie wykonywał w roku podatkowym (2023) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Uzyskany przez Pana w 2022 r. przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył 2 000 000 euro. Złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwego według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że opisane przez Pana przychody z działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”)

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).