Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.835.2023.2.AKU

Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 21 grudnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W chwili obecnej Pani syn lat .., student … roku …, posiada orzeczenie o niepełnosprawności ze względu na narząd wzroku w stopniu umiarkowanym z powodu niedowidzenia, ważne do dnia 31 marca 2024 r. Niepełnosprawność ta utrudnia mu codzienne funkcjonowanie i naukę.

Do wykonywania przez syna projektów związanych z kierunkiem studiów i dalszego jego rozwoju zawodowego w warunkach home office planuje Pani zakupić dla syna:

1)komputer i/lub laptop o odpowiedniej specyfikacji (stworzonego na zamówienie), zezwalający na użycie powiększenia ekranu, lupy i/lub audiodeskrypcji;

2)monitor komputerowy dostosowany do dużych rozdzielczości oraz powiększeń (do stosowania z ww. sprzętem);

3)telefon komórkowy posiadający odpowiednio duży i/lub podwójny ekran dla czytelności, zezwalający również na uruchamianie aplikacji dotyczących śledzenia m.in. stanu zdrowia, lokalizacji;

4)zegarek/opaskę monitorujący stan zdrowia, tętna i/lub lokalizację (do połączenia z ww. telefonem).

Wszystkie wskazane wyżej zakupy zostaną dokonane w okresie ważności posiadanego orzeczenia. Wydatki, które zamierza Pani (wraz z mężem) odliczyć, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej ustawą), nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pracuje Pani na umowie o pracę, Pani mąż pobiera emeryturę z Zakładu Emerytalno-Rentowego. Syn, o którym mowa na wstępie, studiuje, nie pracuje, jest na Państwa utrzymaniu, drugi syn pobiera naukę w szkole podstawowej. Prowadzą wspólne gospodarstwo domowe. Rozlicza się Pani wspólnie, ma małżeńską wspólność majątkową.

Pani pytanie dotyczy tylko i wyłącznie odliczania wydatków z tytułu ulgi rehabilitacyjnej, nie będzie Pani odliczać tych wydatków w innej formie lub z innego tytułu.

W latach podatkowych, za które chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskuje Pani z mężem dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi. Są i będą to dochody odpowiednio wyłącznie z tytułu umowy o pracę, emerytury uzyskiwane i podlegające opodatkowaniu w Polsce.

Wydatki, które zamierza Pani odliczyć nie podlegają zwrotowi lub dofinansowaniu z żadnego innego źródła niż środki własne. Nie będzie Pani odliczać tych wydatków w innej formie lub z innego tytułu.

Wszystkie wydatki zostaną udokumentowane fakturą imienną wystawioną na Panią, jako osobę prywatną, zawierającą wszystkie wymagane dane (kupującego, sprzedającego, rodzaj towaru z dokładnością do marki nazwy modelu) oraz zapłaconą kwotę.

Ze względu na udokumentowane problemy syna ze wzrokiem w stopniu umiarkowanym, opaska monitorująca miejsce przebywania i pozwalająca w razie potrzeby wezwać pomoc jest powiązana z ułatwieniem umożliwieniem bezpiecznego funkcjonowania syna. Zegarek monitorujący parametry życiowe umożliwiłby zebranie odpowiedniej ilości danych zdrowotnych syna dla lekarza prowadzącego, pozwalających na utrzymanie/korektę prowadzonego leczenia, jak również ewentualne wezwanie pomocy w przypadku sytuacji awaryjnej. Monitor komputerowy o określonych parametrach umożliwia korzystanie z niego przez osobę słabo widzącą oraz wpływa na zdobycie wykształcenia, a co za tym idzie aktywizację zawodową osoby niepełnosprawnej. Komputer i/lub laptop o odpowiedniej specyfikacji (stworzony na zamówienie), zezwala na użycie powiększenia ekranu, lupy i/lub audiodeskrypcji oraz obsługi w sposób pozwalający na wykorzystanie monitora w większej skali przez osobę niedowidzącą celem umożliwienia wykonywania projektów związanych z kierunkiem studiów, a co za tym idzie, zwiększenia szans na późniejszą aktywność zawodową. Telefon komórkowy posiadający odpowiednio duży i/lub podwójny ekran dla czytelności (względy zdrowotne), zezwalający na uruchamianie aplikacji dotyczących śledzenia stanu zdrowia, lokalizacji, posiadający również niezbędne dopasowanie z opaską monitorującą, przyczyni się do bezpieczeństwa syna oraz zwiększenia możliwych źródeł informacji i wiedzy. Sprzęt komputerowy zostanie stworzony na zamówienie, zachowując indywidualny charakter. Monitor, zegarek i telefon zostaną wybrane z istniejącej oferty rynkowej na podstawie ww. kryteriów dopasowujących je do indywidualnych potrzeb zdrowotnych syna.

Pytanie

Prosi Pani o wykładnię art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy w zakresie obowiązków podatnika i wyjaśnienie, czy zakup dla niepełnosprawnego syna, studenta, niepracującego, który należy do Państwa gospodarstwa domowego, wszystkich lub części z urządzeń wykazanych wyżej w stanie faktycznym (tj. zegarka, monitora wraz z zestawem komputerowym oraz telefonu) jako zdarzenie przyszłe, mieści się w zakresie sprzętów wykazanych jako podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi rehabilitacyjnej (a co za tym idzie, czy dozwolone jest odliczenie ich), ze względu na ich wpływ na stan zdrowia syna, ułatwienie wykonywania czynności życiowych, ułatwienie studiowania oraz po uzyskaniu wykształcenia możliwość podjęcia pracy zawodowej i wydatki te należą do kategorii nielimitowanych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że planowane zdarzenie przyszłe, dotyczące zakupu dla niepełnosprawnego syna urządzeń wymienionych w stanie faktycznym, można zakwalifikować do ulgi rehabilitacyjnej wymienionej w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy, ze względu na spełnienie przesłanek zezwalających na poprawę stanu zdrowia i/lub wsparcie w pełnieniu ról społecznych, przy zachowaniu indywidualnego charakteru urządzeń, czy to przez ich indywidualne stworzenie od podstaw (zestaw komputerowy), czy to odpowiednie zawężenie wyboru z oferty rynkowej (w kryteriach specyficznych potrzeb wykazanych w opisie stanu faktycznego), a wydatki związane z zakupem ww. sprzętów są wydatkami należącymi do kategorii nielimitowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zostały wymienione w art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy:

W myśl z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Z wniosku wynika, że Pani syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności ze względu na narząd wzroku w stopniu umiarkowanym z powodu niedowidzenia, ważne do dnia 31 marca 2024 r. Ponieważ niepełnosprawność ta utrudnia mu codzienne funkcjonowanie i naukę, planuje Pani zakupić dla syna:

1)komputer i/lub laptop o odpowiedniej specyfikacji (stworzonego na zamówienie), zezwalający na użycie powiększenia ekranu, lupy i/lub audiodeskrypcji;

2)monitor komputerowy dostosowany do dużych rozdzielczości oraz powiększeń (do stosowania z ww. sprzętem);

3)telefon komórkowy posiadający odpowiednio duży i/lub podwójny ekran dla czytelności, zezwalający również na uruchamianie aplikacji dotyczących śledzenia m.in. stanu zdrowia, lokalizacji;

4)zegarek/opaskę monitorujący stan zdrowia, tętna i/lub lokalizację (do połączenia z ww. telefonem).

Wszystkie wskazane wyżej zakupy zostaną dokonane w okresie ważności posiadanego orzeczenia. Wydatki, które zamierza Pani odliczyć, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pracuje Pani na umowie o pracę, mąż pobiera emeryturę z Zakładu Emerytalno-Rentowego. Syn studiuje, nie pracuje, jest na Państwa utrzymaniu.

Wydatki, które zamierza Pani odliczyć nie podlegają zwrotowi lub dofinansowaniu z żadnego innego źródła niż środki własne. Nie będzie Pani odliczać tych wydatków w innej formie lub z innego tytułu.

Wszystkie wydatki zostaną udokumentowane fakturą imienną wystawioną na Panią, jako osobę prywatną, zawierającą wszystkie wymagane dane (kupującego, sprzedającego, rodzaj towaru z dokładnością do marki nazwy modelu) oraz zapłaconą kwotę.

Możliwość odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej zakupu ww. urządzeń, należy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego odnieść do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.

Wymienione przez Panią urządzenie, tj. opaska/zegarek, monitorująca miejsce przebywania i pozwalająca w razie potrzeby wezwać pomoc jest powiązana z ułatwieniem, umożliwieniem bezpiecznego funkcjonowania syna. Urządzenie monitorujące parametry życiowe umożliwi zebranie odpowiedniej ilości danych zdrowotnych syna dla lekarza prowadzącego, co pozwoli na utrzymanie/korektę prowadzonego leczenia, jak również ewentualne wezwanie pomocy w przypadku sytuacji awaryjnej. Monitor komputerowy o określonych parametrach umożliwi korzystanie z niego przez osobę słabo widzącą oraz wpłynie na zdobycie wykształcenia, a w późniejszym czasie na aktywizację zawodową osoby niepełnosprawnej. Komputer i/lub laptop o odpowiedniej specyfikacji (stworzony na zamówienie), pozwoli na użycie powiększenia ekranu, lupy i/lub audiodeskrypcji oraz obsługi w sposób pozwalający na wykorzystanie monitora w większej skali przez osobę niedowidzącą, celem umożliwienia wykonywania projektów związanych z kierunkiem studiów, a w konsekwencji, zwiększenia szans na późniejszą aktywność zawodową. Telefon komórkowy posiadający odpowiednio duży i/lub podwójny ekran dla czytelności (względy zdrowotne), zezwalający na uruchamianie aplikacji dotyczących śledzenia stanu zdrowia, lokalizacji, posiadający również niezbędne dopasowanie z opaską monitorującą, przyczyni się do bezpieczeństwa syna oraz zwiększenia możliwych źródeł informacji i wiedzy. Sprzęt komputerowy zostanie stworzony na zamówienie, zachowując indywidualny charakter. Monitor, zegarek i telefon zostaną wybrane z istniejącej oferty rynkowej na podstawie ww. kryteriów dopasowujących je do indywidualnych potrzeb zdrowotnych syna.

Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia i doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zakup takich sprzętów, o odpowiednio dobranych parametrach, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiadają one cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że będące przedmiotem zapytania urządzenia, będą narzędziami pomocnymi i ułatwiającymi codzienne życie Pani synowi, ze względu na udokumentowane problemy syna ze wzrokiem w stopniu umiarkowanym (niedowidzenie).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że wydatki, które Pani poniesie na zakup: komputera i/lub laptopa o odpowiedniej specyfikacji (stworzonego na zamówienie), monitora komputerowego dostosowanego do dużych rozdzielczości oraz powiększeń (do stosowania z ww. sprzętem), telefonu komórkowego posiadającego odpowiednio duży i/lub podwójny ekran dla czytelności, zezwalający również na uruchamianie aplikacji dotyczących śledzenia m.in. stanu zdrowia, lokalizacji oraz zegarka/opaski monitorującego stan zdrowia, tętna i/lub lokalizacji, będą wydatkami związanymi z ułatwieniem wykonywania przez Pani syna czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z jego niepełnosprawności, które mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą mogły zostać odliczone od dochodu w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w podatku dochodowym od osób fizycznych (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia). Wydatki te będzie Pani mogła odliczyć w kwocie faktycznie poniesionej, ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały ograniczone limitem kwotowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wyjaśnić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej :

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).