Interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4017.4.2023.1.PB

W zakresie stwierdzenia przedawnienia zobowiązań podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umów pożyczek zawartych w 2010 r.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie ustawy Ordynacja podatkowa jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy Ordynacji podatkowej w zakresie stwierdzenia przedawnienia zobowiązań podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umów pożyczek zawartych w 2010 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2010 r. pożyczył Pan od najbliższej rodziny pieniądze:

- siostra rodzona – 1.000 zł,

- brat rodzony – 20.000 zł,

- brat cioteczny – 8.000 zł.

Pieniądze były przekazane z ręki do ręki. Nie było sporządzonej umowy pisemnej. Pieniądze zostały zwrócone zgodnie z umową.

Przez brak wiedzy nie złożył Pan formularza PCC. Obecnie zorientował się Pan, że może złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Przyjmuje Pan, że „ostatnia” z umów pożyczek, których dotyczy wniosek została zawarta najpóźniej w grudniu 2010 r.

Pytanie

Czy zobowiązania podatkowe w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych,  tj. pożyczek wymienionych w opisie stanu faktycznego – pożyczek „dokonanych”  w 2010 r. (umowy zawarte w 2010 r.) uległy przedawnieniu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zobowiązania podatkowe w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. pożyczek wymienionych w opisie stanu faktycznego – pożyczek „dokonanych” w 2010 r. (umowy zawarte w 2010 r.) uległy przedawnieniu najpóźniej z końcem 2016 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383):

W myśl art. 21 § 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 21 § 3 ww. ustawy:

Z kolei stosownie do art. 5 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101 poz. 649, z późn. zm.):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Wskazać należy, że jednym ze sposobów wygaśnięcia zobowiązania podatkowego jest przedawnienie.

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2010 r. pożyczył Pan od najbliższej rodziny pieniądze:

- siostra rodzona – 1.000 zł,

- brat rodzony – 20.000 zł,

- brat cioteczny – 8.000 zł.

Pieniądze były przekazane z ręki do ręki. Nie było sporządzonej umowy pisemnej. Pieniądze zostały zwrócone zgodnie z umową. Przez brak wiedzy nie złożył Pan formularza PCC. Przyjmuje Pan, że „ostatnia” z umów pożyczek, których dotyczy wniosek została zawarta najpóźniej w grudniu 2010 r.

Jeżeli więc w przedmiotowej sprawie termin płatności podatku upłynął przed 1 stycznia 2011 r., to zobowiązania podatkowe przedawniły się z końcem 2015 r. Jeżeli jednak któraś z omawianych umów pożyczek została zawarta pod koniec grudnia 2010 r. i termin zapłaty należnego z tego tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych upłynął na początku stycznia 2011 r., to w takim przypadku zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu z dniem 31 grudnia 2016 r.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym najpóźniej z końcem 2016 r. nastąpiło przedawnienie zobowiązań podatkowych z tytułu zawartych przez Pana umów pożyczek.

Konsekwencją przedawnienia się zobowiązania podatkowego jest brak podstaw do egzekwowania należności podatkowej przez organ podatkowy.

Należy natomiast dodać, że zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (w brzmieniu obowiązującym obecnie):

Powołanie się przed organem podatkowym na fakt dokonania czynności cywilnoprawnej wywołuje więc skutek w postaci powtórnego powstania obowiązku podatkowego mimo, iż pierwotny obowiązek się przedawnił.

Tym samym od chwili powstania powtórnego obowiązku podatkowego, tj. od chwili powołania się przez podatnika na fakt dokonania czynności cywilnoprawnej, biegnie  14-dniowy termin zapłaty podatku.

Zgodnie z art. 7 ust. 5 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym obecnie):

Końcowo wyjaśnić należy, że wskazany przez Pana jako przepis mający być przedmiotem interpretacji indywidualnej art. 68 Ordynacji podatkowej nieznajduje zastosowania  w niniejszej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).