Składki ZUS od grudniowych wynagrodzeń w kosztach firmy

Od 1 stycznia 2023 r. obowiązują zmienione zasady rozliczania składek ZUS od wynagrodzeń pracowników w kosztach podatkowych firmy. Składki ZUS stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenie jest należne, ale tylko wówczas gdy opłacone zostały w ustawowym terminie. Składki ZUS od wynagrodzeń za grudzień 2023 r. wypłaconych w styczniu, w części finansowanej przez spółkę, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w grudniu pod warunkiem, że zostaną zapłacone do ZUS do dnia 15 lutego 2024 roku.

Rozliczanie kosztów na przełomie roku – wybrane problemy >>>

Jakie składki ZUS zapłacą przedsiębiorcy w 2024 r. >>>

W ubiegłym roku zmieniły się regulacje dotyczące ujmowania w kosztach podatkowych składek ZUS od wynagrodzeń pracowników, w części finansowanej przez pracodawcę. Zasadą jest, że składki te stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku nieterminowej płatności, powyższe składki stanowią koszty uzyskania przychodów z chwilą ich opłacenia do ZUS.

Zasady ujmowania w kosztach podatkowych składek ZUS (w części finansowanej przez pracodawcę) od wynagrodzeń pracowników stosuje się do składek z tytułu należności, o których mowa w art. 15 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należnych od 1 stycznia 2023 r.

Zgodnie art. 47 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych płatnik opłaca składki za dany miesiąc nie później niż:

• do 5 dnia następnego miesiąca – dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych,

• do 15 dnia następnego miesiąca – dla płatników składek posiadających osobowość prawną,

• do 20 dnia następnego miesiąca – dla pozostałych płatników składek.

W momencie rozliczania wyników finansowych za dany miesiąc i ustalania zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym należne jest wynagrodzenie, którego dotyczą składki ZUS, spółka może jeszcze nie wiedzieć, czy dokona zapłaty składek terminowo. W związku z tym w przypadku zapłaty składek po terminie może okazać się konieczne korygowanie kosztów podatkowych.

Jeśli spółka nie posiada wiedzy, czy zapłaci składki ZUS w terminie, to:

• czeka z uwzględnieniem tych składek w kosztach podatkowych do momentu ich faktycznej zapłaty. Wówczas dokonuje korekty kosztów uzyskania przychodów na korzyść miesiąca, za który przypada wynagrodzenie związane z tymi składkami,

• zalicza te składki do kosztów miesiąca, za który jest należne wynagrodzenie, czyli np. grudnia 2023 r. W przypadku nieterminowej zapłaty składek do ZUS stosuje odpowiednie korekty w kosztach.

Czytaj więcej w Poradniku Gazety Prawnej - Sprawozdanie finansowe 2023 r. >>>