Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.444.2023.1.ASZ

Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia lokalu mieszkalnego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W najbliższych tygodniach zamierza Pan zakupić na podstawie umowy sprzedaży od (…), reprezentowanego przez (…), lokal mieszkalny, a to jako osoba, której obecnie przysługuje wyłączny tytuł do jego zajmowania na podstawie decyzji przydziału lokalu mieszkalnego numer (…) z (...) września 2022 r. i jako takiej osobie przysługuje Panu ustawowe prawo pierwszeństwa w nabyciu tegoż lokalu. Uprzednio nabył Pan w drodze dziedziczenia po ojcu:

- udział wynoszący 1/3 część w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta Kw nr (…) i był Pan w związku z tym współwłaścicielem ww. nieruchomości z budynkiem mieszkalnym w udziale wynoszącym 1/3 część,

- udział wynoszący 1/6 część w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, dla którego to prawa prowadzona jest księga wieczysta Kw nr (…) i w związku z tym ww. prawo do lokalu mieszkalnego przysługiwało Panu w udziale wynoszącym 1/6 część.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, przy zakupie lokalu mieszkalnego od (…), reprezentowanego przez (…) przysługuje Panu zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ze względu na brzmienie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ze względu na fakt, że suma udziałów w ww. odziedziczonych przez Pana prawach, tj. w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie przekracza 50%, w opisanym przypadku przysługuje Panu zwolnienie od ww. podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie z art. 9 pkt 17 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie  o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan zakupić na podstawie umowy sprzedaży od (…), reprezentowanego przez (…), lokal mieszkalny. Obecnie przysługuje Panu wyłączny tytuł do jego zajmowania na podstawie decyzji przydziału lokalu mieszkalnego z (...) września 2022 r. oraz przysługuje Panu ustawowe prawo pierwszeństwa w nabyciu tegoż lokalu. Uprzednio nabył Pan w drodze dziedziczenia po ojcu: udział wynoszący 1/3 część w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz udział wynoszący 1/6 część w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Pana zdaniem, w opisanych okolicznościach istnieje podstawa do zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku posiadania w przeszłości lub na dzień zawierania umowy sprzedaży udziału m.in. w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego czy też w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, zwolnienie z opodatkowania będzie miało miejsce, jeżeli udział w tych prawach (własności i spółdzielczym własnościowym) nie przekroczy 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

W drodze dziedziczenia stał się Pan współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w udziale wynoszącym 1/3 części oraz współwłaścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym 1/6 części.

Każdy z nabytych przez Pana w drodze dziedziczenia udziałów (tj. w nieruchomości oraz w prawie) należy ocenić indywidualnie. Dla skorzystania ze zwolnienia, udział w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, musi zostać nabyty w drodze dziedziczenia i w każdym z nich nie może być wyższy niż 50%.

Skoro w drodze dziedziczenia nabył Pan nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym w udziale wynoszącym 1/3 części oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym 1/6 części, to tym samym w żadnym zakresie (ani w nieruchomości, ani w spółdzielczym własnościowym prawie) Pana udział nie przekroczył 50%.

Zatem, jeżeli istotnie, oprócz ww. udziałów, nie jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem jakichkolwiek innych nieruchomości, to w takiej sytuacji będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.