Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 28 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.621.2023.2.AWO

Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 grudnia 2023 r. (data wpływu 13 grudnia 2023 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od (...) 2016 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą A, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01.Z). Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”). W okresie objętym wnioskiem rozliczał się Pan/rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, z zastosowaniem podatku liniowego (19%).

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, od czerwca 2023 r., współpracuje Pan z Y Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) - dalej jako „Spółka”, na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. Usługi są świadczone przez Pana na rzecz tej Spółki, ale i jej klientów - aktualnie na rzecz austriackiej firmy X. Usługi są świadczone przez Pana na terenie Polski.

Na mocy umowy zawartej ze Spółką powierzono Panu do realizacji usługi programistyczne (…). Zakres usług jest każdorazowo szczegółowo ustalany ze Spółką lub z jej klientem i w ten sposób przypisywane są Panu konkretne zadania. Wykonuje Pan usługi samodzielnie, w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej. Nie pozostaje Pan pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze/ekonomiczne w związku z prowadzoną przez Pana działalnością, świadczonymi usługami. Ma Pan dowolność w wyborze miejsca, czasu i sposobu świadczenia usług. Powyższe potwierdza, że usługi na rzecz Spółki i jej klienta są realizowane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jest Pan członkiem zespołu programistów, jednakże zespół z klientem ustala jakie są zamierzenia i na tej podstawie każdy z programistów (w tym Pan) odpowiada za własne zadanie. W pierwszej kolejności bada Pan temat - powierzony Panu problem/zadanie i oczekiwany efekt, zastanawia się Pan i wykonuje Pan selekcję materiałów i technologii, po czym przystępuje Pan do realizacji zadania. W efekcie Pana prac powstają programy komputerowe (nowe funkcjonalności), samoistne lub które później są implementowane do istniejącego oprogramowania, wdrożenie na środowisko produkcyjne.

Pracuje Pan nad oprogramowaniem - aplikacją mobilną o nazwie (...).

Idea jest oparta na szybko rozwijającym się modelu (...). Z tego względu ma charakter pionierski, wykraczając poza najpopularniejsze obecnie standardy (...).

Aplikacja jest obecnie przeznaczona na rynek ..., na potrzeby (...), przy czym jest dalej rozwijana z nastawieniem na pozyskanie kolejnych partnerów biznesowych.

Tworzone przez Pana rozwiązania mają charakter innowacyjny i precedensowy, ze względu na fakt, że (...) stanowią rozwijający się dopiero sektor branży IT.

Pracował/pracuje Pan nad:

–implementacją zaawansowanych systemów bezpieczeństwa, odpowiedzialnych za ochronę wrażliwych danych użytkownika (...),

–obsługą uwierzytelniania ...,

–kluczową dla tworzonego systemu koncepcję „(...).

Efektem Pana prac są: kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, co w konsekwencji prowadziło/prowadzi do wytwarzania programów komputerowych lub ulepszania/rozwinięcia oprogramowania. Na skutek tworzenia nowych funkcjonalności - nowych programów komputerowych (pakietów kodów) oprogramowanie (aplikacja mobilna) jest nieustannie rozwijana/ulepszana.

Nie był/nie jest Pan właścicielem, ani współwłaścicielem rozwijanego oprogramowania i nie posiadał/nie posiada Pan licencji wyłącznej do korzystania z niego, jednakże każdorazowo był/jest Pan właścicielem i twórcą nowych rozwinięć/ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe były/są każdorazowo przenoszone na klienta Spółki zgodnie z postanowieniami umowy. Posiadał/posiada Pan autorskie prawa majątkowe i osobiste do tworzonych programów komputerowych, w tym rozwinięć/ulepszeń.

Do tworzenia wskazanych rozwiązań wykorzystywał/wykorzystujePan zaawansowane, nowe technologie budowy aplikacji na platformę (...), jak: (...). Wykorzystuje Pan również: systemy kryptograficzne zapewniające bezpieczeństwo danych, nowe systemy uwierzytelniające, jak ... stanowiące zastępstwo dla starszych rozwiązań (hasła, klucze dostępowe).

Z uwagi na szczególne potrzeby w zakresie szybkości działania i zabezpieczenie danych przed osobami niepowołanymi, rozwijając aplikację stosujePan rozwiązania alternatywne wobec oficjalnych standardów platformy, stosując, np. rozwiązanie (...) jako mechanizm zapisu danych.

Korzysta Pan z własnych zasobów finansowych (swojego przedsiębiorstwa) i wykonuje prace własnym asumptem (własnym zasobem ludzkim) z uwagi na posiadane przez Pana kwalifikacje i doświadczenie niezbędne do tego rodzaju prac.

Na mocy przedmiotowej umowy ze Spółką, ale też umowy zawartej bezpośrednio z wyżej wskazanym klientem Spółki, przenosi Pan całość przysługujących Panu praw własności intelektualnej do utworów wytworzonych przez Pana w ramach współpracy stron na rzecz klienta Spółki.Umowy wskazują, na jakich polach eksploatacji dochodzi do przeniesienia praw. Autorskie prawa majątkowe są przenoszone na klienta z momentem stworzenia utworów. Wynagrodzenie uiszczane Panu z tytułu świadczenia usług pokrywa w całości wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Przysługuje Panu wynagrodzenie obliczane według stawki godzinowej. Każdorazowo określa Pan, na podstawie prowadzonej przez siebie ewidencji, jaka część wynagrodzenia za świadczenie usług w danym miesiącu rozliczeniowym stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej do utworów (sprzedaż autorskich praw majątkowych do utworów). Zatem, skutecznie przenosił/przenosi Pan na rzecz Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje Pan w zamian za to kwalifikowane dochody.

Prowadzi Pan ewidencję wykonywanych przez Pana prac, co pozwala na wyodrębnienie wynagrodzenia przypadającego na sprzedaż/przenoszenie praw. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz wyżej wskazanych postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron.

W danym miesiącu wytwarza Pan programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na klienta Spółki z chwilą opisaną powyżej. Programy były/są odbierane/przyjmowane przez Klienta Spółki. Wystawia Pan miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za sprzedaż praw), a Spółka opłaca taką fakturę. W załącznikach do faktur odnotowuje Pan, jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż praw autorskich majątkowych. Pomiędzy pracami a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje/istniała bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem, gdyby nie wytwarzał Pan programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby Pan wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za sprzedaż/przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Programy komputerowe są wyodrębniane przez Pana w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX. Prowadzona przez Pana dokumentacja i ewidencja pozwalają/pozwalały na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż praw.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że współpracując z wyżej wskazaną Spółką i jej klientem tworzy Pan programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 wyżej wskazaną ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w punkcie 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że: pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.

Artykuł 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto, dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak: Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4).

Nadto, w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, że tworzy Pan tak rozumiane programy komputerowe - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z dokumentacją techniczną, a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT). Tworzy Pan bowiem kody źródłowe, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły oprogramowania, o których mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pan właśnie wyżej wskazane kody źródłowe, interfejsy napisane przez Pana składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania - nowe funkcjonalności, które są dostarczane Spółce i do których przysługują Panu autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem wyżej wskazanych czynności wykonywanych przez Pana - w ramach współpracy ze Zleceniodawcą - były/są i będą nowe funkcjonalności - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową, tj. programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana czynności/Pana zadania szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku.

Czynności wykonywane przez Pana nie mają/nie miały charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności rozwijał i rozwija Pan oprogramowanie dla Spółki i jej klienta i odbywa się to na podstawie umowy z tą Spółką i jej klientem.

Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług, zdobywał/zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją Pan, a następnie wykorzystuje Pan do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt.

Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Nieustannie zdobywa i poszerza Pan wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań, a to poprzez czytanie specjalistycznych książek, uczestnictwo w kursach stacjonarnych i online. Wytwarzane przez Pana programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Pana (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również wyżej wskazanej dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na klienta spółki, odbywały się/odbywają się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką/klientem spółki.

Działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki i jej klienta, kwalifikuje Pan jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże Pana samodzielna kwalifikacja na podstawie przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jednak - w ramach pytania interpretacyjnego numer 2 - domaga się Pan zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT.

Podkreślić przy tym trzeba, że Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Pana, czy prowadzi Pan prace rozwojowe, czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu.

Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że: „organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową”.

Tym samym, niniejszym wnioskiem przedstawia Pan jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Pana zamiarem jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania - w opisany we wniosku sposób - mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40, a opisane przez Pana we wniosku.

Prace wykonywane przez Pana, a zakwalifikowane przez Pana jako prace rozwojowe, były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach projektu, nad którym pracował/pracuje Pan i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i Pana umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki.

ProwadziPan tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką, tj. od czerwca 2023 r. i są one kontynuowane. Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności danego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie wyżej wskazaną oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie problemu, planowanie rozwiązania i prac, implementacja prototypu, sprawdzenie prototypu, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Celem/celami, jakie postawił/stawia sobie Pan w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka/Klient, w pełni odpowiadającą jego potrzebom, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem, ma Pan z góry ustalony rezultat swoich prac, jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania.

Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana pracy twórczej/kreatywnej. Ustala Pan harmonogramy prac z klientem/Spółką. Prace planowane są na podstawie priorytetów oraz szacunków czasu, lub stopnia skomplikowania poszczególnych zadań.

W wyniku prac Pan zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki/jej klienta. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co uzyskuje Pan kwalifikowane dochody. Oferuje Pan takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Pana produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby klienta. W celu ich wytworzenia musi Pan zdobyć lub pogłębić posiadającą przez Pana wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/klienta Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku.

W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej Pana działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na klienta spółki, są tworzone przez Pana w ramach opisanych prac. Prowadzi/prowadził Pan te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez Pana kwalifikowanego IP.

Otrzymywane przez Pana przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez Pana i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności. Gdyby nie wytwarzał Pan programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby Pan przychodów ze współpracy z kontrahentem (Zleceniodawcą). Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były lub będą wykorzystywane/są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosił, przenosi i będzie przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiągał, osiąga i będzie Pan osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz klienta Spółki.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie pięcioprocentowej stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, zamierza Pan rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką uzyskane od czerwca 2023 r. z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej pięć procent. Zamierza Pan również kontynuować współpracę ze Zleceniodawcą w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza Pan w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej pięć procent. Ma Pan świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości, interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla Pana dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie oświadcza Pan, że posiada i prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja jest/była prowadzona na bieżąco, od początku współpracy ze Spółką (tj. od czerwca 2023 r.) i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

ObliczaPan wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru.

Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym zamierza Pan skorzystać z preferencji podatkowej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w punkcie 75 „Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej Panu ochronę prawnopodatkową.

W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na następujące pytania - doprecyzował Pan, że:

1)Czy na rzecz klientów Spółki Y Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością świadczy Pan usługi na podstawie odrębnie zawartych umów (z kim je Pan zawarł oraz kiedy?), czy na podstawie tej samej „pisemnej umowy o świadczenie usług Usługi”?

Pana odpowiedź:

Świadczy Pan usługi na rzecz klientów Spółki Y Sp. z o.o. na podstawie umowy zawartej bezpośrednio z tą Spółką. Nie zawierał Pan odrębnych umów z klientami Spółki w zakresie świadczenia usług. Natomiast na potrzeby współpracy z austriackim klientem Spółki X, podpisał Pan dodatkową umowę potwierdzającą przeniesienia autorskich praw majątkowych na tego klienta do wytworzonych utworów. Dodatkowa umowa dotyczy jedynie warunków przeniesienia praw autorskich.

2)Czy na rzecz Spółki i jej klientów, w ramach opisanej umowy/umów świadczy Pan wyłącznie usługi w zakresie tworzenia oprogramowania - aplikacji mobilnej (...)? Jeśli nie, to:

a) Jakie jeszcze usługi Pan świadczy?

b) Jaki jest ich stosunek do tworzenia (...)?

c) Czy stanowią one przedmiot Pana wniosku?

Pana odpowiedź:

Na rzecz Spółki i jej Klientów (aktualnie X) świadczy Pan wyłącznie usługi w zakresie tworzenia oprogramowania. Na rzecz tego klienta tworzy Pan oprogramowanie/aplikację opisaną we wniosku o nazwie (...). Nie świadczy Pan innych usług, które byłyby przedmiotem wniosku.

3)Czy przedstawione we wniosku okoliczności są tożsame dla każdej ze współprac (współpracy ze Spółka i jej klientem)? Jeśli nie, prosimy by Pan przedstawił informacje składające się na przedstawione we wniosku okoliczności w taki sposób, aby możliwe było ich odróżnienie.

Pana odpowiedź:

Przedmiotem wniosku jest jedna współpraca ze Spółką i jej Klientem X. W przypadku przyszłych współprac z innymi klientami Spółki zakłada Pan, że okoliczności będą tożsame, jak te wskazane we wniosku. Natomiast, gdyby okoliczności uległy zmianie, ma Pan świadomość, że interpretacja wydana na potrzeby niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla Pana dalszej ochrony.

4)Na czyją rzecz przenosi Pan prawa autorskie do powstałych utworów w przypadku świadczenia usług na rzecz klientów Spółki Y Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (klienta Spółki, czy Spółki - z jakich powodów)?

Pana odpowiedź:

Przenosi prawa autorskie do powstałych utworów na klientów Spółki, w przypadku świadczenia usług na rzecz tych klientów. Powodem są zapisy umowne, ustalenia Stron (Spółki i Pana), jak również realizacja usług i przekazywania efektów prac Pana Klientowi. Efekty prac są bowiem realizowane na zamówienia/zlecenia klienta.

5)Czym jest: „wdrożenie na środowisko produkcyjne” wskazane w następnym fragmencie wniosku: „W efekcie prac Wnioskodawcy powstają programy komputerowe (nowe funkcjonalności), samoistne lub które później są implementowane do istniejącego oprogramowania, wdrożenie na środowisko produkcyjne” - czy jest ono efektem Pana prac (jeśli tak, to czy stanowi program komputerowy?), czy tylko określonym etapem czynności („wdrożeniem na środowisko produkcyjne” jakich efektów Pana prac? Czym charakteryzuje się to „wdrożenie”)?

Pana odpowiedź:

Wdrożenie na środowisko produkcyjne rozumie Pan jako zaimplementowanie wytworzonego przez Pana efektu prac (w środowisku testowym), nowej funkcjonalności do istniejącego oprogramowania/aplikacji opisanej we wniosku, tj. dodanie efektu prac. Jest to określony, końcowy etap czynności. Wdrożenie charakteryzuje się implementacją odpowiednich zabezpieczeń i mechanizmów, takich jak obfuskacja kodu, których potrzeba podyktowana jest względami bezpieczeństwa, wymaga od Pana pracy programistycznej. Jest etapem w zasadzie wprowadzającym efekt prac na środowisko produkcyjne.

6)Czy „programy komputerowe (nowe funkcjonalności), które później są implementowane do istniejącego oprogramowania” stanowią części programów komputerowych? Jeśli nie, to co one stanowią?

Pana odpowiedź:

Tworzone przez Pana nowe programy komputerowe (nowe funkcjonalności), które później są implementowane do istniejącego oprogramowania stanowią jego elementy, moduły oprogramowania (aplikacji opisanej we wniosku).

7)Czy każdy z efektów Pana pracy, który nazywa Pan „programem komputerowym” lub częścią programu komputerowego zawsze jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych” lub ich części?

Pana odpowiedź:

Tak. Każdy z efektów Pana pracy, który nazywa Pan „programem komputerowym” lub częścią oprogramowania zawsze jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Pan osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych” lub ich części.

8)Czy wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac - w okresie którego dotyczy wniosek - stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska?

Pana odpowiedź:

Tak.

9)Czy Pana działania polegające na: „rozwijaniu” i „ulepszaniu” oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności „programów komputerowych”?

Pana odpowiedź:

Tak. Pana działania polegające na: „rozwijaniu” i „ulepszaniu” oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności „programów komputerowych”/tego oprogramowania.

10)Czy zmiany wprowadzane przez Pana do „rozwijanych” i „ulepszonych” programów komputerowych mają charakter rutynowych, okresowych zmian?

Pana odpowiedź:

Nie. Zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

11)Czy ewentualne dochody niezwiązane wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zamierza Pan również uwzględnić jako składnik dochodu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana odpowiedź:

Nie.

12)Na czyją rzecz przenosi Pan prawa autorskie do powstałych utworów w przypadku świadczenia usług na rzecz klientów Spółki Y Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (na klientów Spółki, czy Spółkę - z jakich powodów)?

Pana odpowiedź:

Jak już wskazano powyżej - przenosi Pan prawa autorskie do powstałych utworów na klientów Spółki, w przypadku świadczenia usług na rzecz tych klientów. Powodem są zapisy umowne, ustalenia Stron (Spółki i Pana), jak również realizacja usług i przekazywania efektów prac Pana Klientowi. Efekty prac są bowiem realizowane na zamówienia/zlecenia klienta.

13)Jaki wpływ na powstanie programu komputerowego (jego części) lub rozwinięcia, ulepszenia ma „dokumentacja”?

Pana odpowiedź:

Jako dokumentację rozumie Pan dokumentację techniczną, wykonawczą zawierającą specyfikację programu komputerowego. Jest to zapis umożliwiający jego odtworzenie.

14)Czy „dokumentacja” stanowi część lub innego rodzaju nierozerwalną składową (jaką?) programu komputerowego?

Pana odpowiedź:

Dokumentacja stanowi część oprogramowania/programu komputerowego, gdyż jest zestawem instrukcji dla komputera, a jako taka korzysta z ochrony prawnoautorskiej i stanowi utwór. Pozwala przekształcić zapis w program komputerowy.

15)Czy „dokumentacja” podlega ochronie wskazanej w art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Pana odpowiedź:

Tak. Zgodnie ze stanowiskiem doktryny zestaw instrukcji (poleceń) skierowanych do komputera stanowi program komputerowy. Przedmiotem wniosku nie jest dokumentacja typu dokumentacja użytkownika, ani objaśnienia dla programistów.

16)Czy na Spółkę/klienta spółki przenosi Pan prawa autorskie do wytworzonych, ulepszanych i rozwiniętych programów komputerowych (ich części) wraz z „dokumentacją”? Jeśli nie, to w jaki sposób odbywa się przeniesienie praw autorskich do „dokumentacji”?

Pana odpowiedź:

Tak. Przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na klienta Spółki do utworów (w tym do dokumentacji) i odbywa się to analogicznie jak to zostało opisane we wniosku, tj. autorskie prawa majątkowe są przenoszone na klienta z momentem stworzenia utworów i na polach eksploatacji wskazanych w umowie.

17)Co świadczy i przesądza o twórczości Pana prac w opisanym we wniosku zakresie?

Pana odpowiedź:

O twórczości Pana prac w opisanym we wniosku zakresie przesądza to, że rezultatem Pana prac są nowe wytwory intelektu, utwory o charakterze kreacyjnym. Rezultaty prac odróżniają się od tych w Pana praktyce gospodarczej i istniejących ogólnie na rynku, są dedykowane Klientowi i odpowiadają na jego potrzeby. Efekty Pana prac są oryginalne, wnoszą nową wartość do oprogramowania.

18)W czym przejawia się twórczy charakter Pana działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do tworzonych przez Pana programów komputerowych (ich części), ich rozwinięć i ulepszeń? Jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu tworzenia programu komputerowego (jego części) lub ulepszenia, rozwinięcia?

Pana odpowiedź:

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programu komputerowego i rozwinięć oprogramowania (aplikacji mobilnej (...)), którego dotyczy wniosek przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne programy komputerowe, nowe funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Te nowe programy komputerowe, nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu. Co do zasady, w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje, czy wytworzeniu programu komputerowego od podstaw, zapoznaje się Pan z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania, implementuje. Rozwijając/ulepszając/modyfikując oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem kontrahenta lub też naprawia błędny/zmienia niedziałające funkcjonalności na nowe.

19)Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia programu komputerowego wytworzonego już wcześniej w Pana praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego ulepsza i rozwija Pan program komputerowy?

Pana odpowiedź:

Do tworzenia wskazanych rozwiązań wykorzystywał/wykorzystuje Pan zaawansowane, nowe technologie budowy aplikacji na platformę (...), jak (...). Wykorzystuje Pan również systemy kryptograficzne zapewniające bezpieczeństwo danych, nowe systemy uwierzytelniające, jak ... stanowiące zastępstwo dla starszych rozwiązań (hasła, klucze dostępowe). Z uwagi na szczególne potrzeby w zakresie szybkości działania i zabezpieczenie danych przed osobami niepowołanymi, rozwijając aplikację stosuje Pan rozwiązania alternatywne wobec oficjalnych standardów platformy, stosując, np. rozwiązanie (...) jako mechanizm zapisu danych. Jak już zostało wskazane powyżej, każdorazowo zapoznaje się Pan z problemem, analizuje go Pan i wymyśla Pan możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje Pan rozwiązania wstępne, analizuje Pan potencjalne skutki zastosowania, wytwarza Pan nowe funkcjonalności, testuje je Pan i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża Pan do istniejącego oprogramowania, implementuje.

20)Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował? Co powoduje, że program komputerowy (jego część), ulepszenie lub rozwinięcie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Kontrahenta? Na czym polega oryginalność tych programów komputerowych (ich części) ulepszeń i rozwinięć?

Pana odpowiedź:

Jak już zostało wskazane we wniosku i powyżej, do tworzenia wskazanych rozwiązań wykorzystywał/wykorzystuje Pan zaawansowane, nowe technologie budowy aplikacji na platformę (...), jak (...). Wykorzystuje Pan również systemy kryptograficzne zapewniające bezpieczeństwo danych, nowe systemy uwierzytelniające, jak ... stanowiące zastępstwo dla starszych rozwiązań (hasła, klucze dostępowe). Z uwagi na szczególne potrzeby w zakresie szybkości działania i zabezpieczenie danych przed osobami niepowołanymi, rozwijając aplikację stosuje Pan rozwiązania alternatywne wobec oficjalnych standardów platformy, stosując, np. rozwiązanie (...) jako mechanizm zapisu danych. Wiedzę w programowaniu w wyżej wskazanych technologiach na tak zaawansowanym poziomie nabył i rozwija Pan dopiero przy pracy nad tymi programami komputerowymi. Wytworzony nowy program komputerowy lub usprawniony (oprogramowanie poprzez nowe funkcjonalności) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, czy Pana Klienta, gdyż były/są to programy dedykowane, odpowiadające na potrzeby klienta. Nie było podobnych i gotowych rozwiązań na rynku.

21)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe (ich części) proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji tworzenia programu komputerowego (jego części) lub ulepszenia, rozwinięcia?

Pana odpowiedź:

Przed rozpoczęciem realizacji prac opisanych we wniosku dysponował Pan doświadczeniem w zakresie programowania zebranym dzięki wcześniejszej aktywności zawodowej jako inżynier oprogramowania platformy (...). Pracując nad projektem opisanym we wniosku poszerzył Pan wiedzę głównie w zakresie cyberbezpieczeństwa oraz przetwarzania i przechowywania dokumentów elektronicznych, ze względu na kluczowy charakter tych zagadnień w realizowanym projekcie. Do tego zakresu wliczają się rozwiązania branżowe takie jak ... czy ..., stanowiące najnowszą falę generację rozwiązań w tej dziedzinie.

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacji” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Pana odpowiedź:

Jak zostało wskazane powyżej, pracując nad projektem opisanym we wniosku poszerzył Pan wiedzę głównie w zakresie cyberbezpieczeństwa oraz przetwarzania i przechowywania dokumentów elektronicznych, ze względu na kluczowy charakter tych zagadnień w realizowanym projekcie. Do tego zakresu wliczają się rozwiązania branżowe, takie jak ... czy ..., stanowiące najnowszą falę generację rozwiązań w tej dziedzinie. Stosuje Pan innowacyjne rozwiązania, technologie budowy aplikacji na platformę (...), jak. Wykorzystuje Pan również systemy kryptograficzne zapewniające bezpieczeństwo danych, nowe systemy uwierzytelniające, jak ...stanowiące zastępstwo dla starszych rozwiązań (hasła, klucze dostępowe). Zastosowanie opisanych technologii i w takim podejściu odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących.

c)Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Pana odpowiedź:

Dotychczas w swojej działalności gospodarczej świadczył Pan usługi programistyczne, jednakże wytwarzał Pan innego rodzaju programy komputerowe i przy zastosowaniu odmiennych technologii. Rozwiązania te nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku. Tworzył Pan głównie inne aplikacje mobilne, w szczególności z zakresu sektora finansowego i bankowego - jednak nie z dziedziny zaawansowanego zarządzania (...), do której należy realizowany projekt (oprogramowanie) objęte niniejszym wnioskiem.

d)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Pana odpowiedź:

Pana produkty wymagały wiedzy specjalistycznej z zakresu platformy (...), choć wiążącej się z innymi branżami niż te opisane we wniosku. Ze względu na rozbieżności wymogów branżowych oraz szybkie tempo postępu zachodzącego w dziedzinie technik i narzędzi programistycznych, wiedza podlega dezaktualizacji i wymaga rozwoju oraz uzupełniania. Rozwiązania techniczne stosowane w poprzednich projektach (jak: (...)) mogą mieć ograniczone lub wykluczone zastosowanie w pracy bieżącej. Tym samym, stosował Pan inne techniki, rozwiązania wiedzowe przy obecnym projekcie albo w innym podejściu i bardziej zaawansowane.

22)Czy efekty Pana pracy dotyczące tworzenia, jak i rozwijania oraz ulepszania, programów komputerowych, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej?

Pana odpowiedź:

Tak.

b)nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Pana odpowiedź:

Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę/jej klientów?

Pana odpowiedź:

Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę/jej klientów.

23)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Pana odpowiedź:

Tak.

24)Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Pana odpowiedź:

Nie.

25)Czym charakteryzuje się i co odróżnia od siebie:

a)ulepszanie programów komputerowych/oprogramowania,

b)rozwijanie programów komputerowych?

Pana odpowiedź:

Co do zasady używa Pan tych pojęć zamiennie, gdyż poprzez tworzenie nowych rozwiązań/funkcjonalności i implementowanie ich do oprogramowania jest ono rozwijane. Rozwijając oprogramowanie jest ono ulepszane, gdyż jest bogatsze i lepsze właśnie o te nowe, innowacyjne rozwiązanie. Ulepszanie zwiększa wartość, jakość, szybkość oprogramowania, każde ulepszenie stanowi wartość dodatnią.

Pytania przedstawione w uzupełnieniu wniosku

1)Czy efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania - w opisany we wniosku sposób - mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy (opisane przez Pana)?

3)Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych przez Pana w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie pięcioprocentowej stawki opodatkowania osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku 2023 (od czerwca 2023 r.) i w latach następnych?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 1 (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Podkreślił Pan, że zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs, czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs” (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/ dostęp: 2 sierpnia 2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 wskazanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Podał Pan, że - jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego - ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. Zaznaczył Pan, że w grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.

W Pana opinii, ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone.

Wskazał Pan, że rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow‑chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. Podał Pan, że w tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Zaznaczył Pan, że wytwarza Pan kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, wytwarza Pan utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada Pan do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę).

Tym samym, jest Pan zdania, że efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 2 (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania - w opisany we wniosku sposób - mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy (opisane przez Pana).

Zauważył Pan, że działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei, badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe powinny być - zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT - rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

- badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

- prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem, prowadzi i będzie Pan prowadził działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w związku z art. 5a pkt 38 w związku z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Podkreślił Pan, że:

–po pierwsze - prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego,

–po drugie, prace wykonywane przez Pana będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

–po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 3

(przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, w przedstawionym powyżej zdarzeniu, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych przez Pana w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku, wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT i tym samym możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania w wysokości pięciu procent do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2023 (od czerwca 2023 r.) i w latach następnych.

Zauważa Pan, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 wskazanej ustawy). Podkreślił Pan, że przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo‑rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Uważa Pan, że przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Natomiast, art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, wytwarzał/wytwarza Pan utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Pan je utracił/utraci, za co otrzymał Pan wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wskazał Pan, że takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach z:

–12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ,

–12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK,

–12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK,

–8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1- 1.4011.118.2022.2.JJ.

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości pięciu procent od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Podał Pan, że zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi pięć procent podstawy opodatkowania. Z kolei, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślił Pan, że przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zaznaczył Pan również, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując, uważa Pan, że tworzone przez Pana programy komputerowe - kody źródłowe -stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Pana zdaniem, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez Pana dochodu z tego tytułu kwalifikuje Pana do skorzystania z ulgi IP BOX. Wskazał Pan, że przenosi i będzie Pan przenosił na klienta Spółki całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej oraz otrzymuje i będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w Pana ocenie - osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Zaznaczył Pan również, że Pana stanowisko odnosi się do współpracy ze Spółką w latach następnych, albowiem zamierza Pan kontynuować współpracę z nią na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 wskazanej ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest:

pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące ulgi IP Box dotyczą wprost działalności badawczo‑rozwojowej, wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, na podstawie art. 5a pkt 39 wskazanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei, definicja prac rozwojowych zawarta została w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i brzmi ona następująco:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ze względu na zawarte w cytowanych przepisach odwołania, wskazuję, że stosownie do regulacji ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

–art. 4 ust. 2 ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

–art. 4 ust. 3 ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z treści Pana wniosku wynika m.in, że:

–na mocy opisanej we wniosku umowy powierzono Panu do realizacji usługi programistyczne (…),

–wykonuje Pan usługi samodzielnie, w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej,

–nie pozostaje Pan pod bezpośrednim kierownictwem Spółki,

–ponosi Pan ryzyko gospodarcze/ekonomiczne w związku z prowadzoną przez Pana działalnością, świadczonymi usługami,

–ma Pan dowolność w wyborze miejsca, czasu i sposobu świadczenia usług,

–pracuje Pan nad oprogramowaniem - aplikacją mobilną o nazwie (...),

–w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/klienta Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań,

–powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie,

–efekty samodzielnej Pana działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących,

–czynności wykonywane przez Pana nie mają/nie miały charakteru rutynowego.

Podkreślam, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (opisanych we wniosku programów komputerowych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo‑rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez Pana działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla Pana określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Przytoczone powyżej kryteria działalności badawczo-rozwojowej odnoszą się do charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie - trzecie kryterium - dotyczy natomiast rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych - zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z opisu Pana sprawy wynika m.in., że:

–tworzone przez Pana rozwiązania mają charakter innowacyjny i precedensowy,

–ma Pan z góry ustalony rezultat swoich prac, jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania,

–powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie,

–prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług, zdobywał/zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją Pan, a następnie wykorzystuje Pan do wytwarzania programów komputerowych,

–celem/celami, jakie postawił/stawia sobie Pan w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka/Klient, w pełni odpowiadającą jego potrzebom, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku,

•rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna,

•finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana pracy twórczej/kreatywnej,

–tworzone przez Pana produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby klienta,

•w celu ich wytworzenia musi Pan zdobyć lub pogłębić posiadającą przez Pana wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności,

–w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług),

Na podstawie całokształtu przedstawionych przez Pana we wniosku informację uznaję więc, że wypełnia Pan - omówione wyżej - kryteria, a więc opisana przez Pana działalność:

–ma charakter twórczy,

–prowadzona jest w sposób systematyczny, oraz

–wystąpiło u Pana zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

W definicji działalności badawczo-rozwojowej kluczowe jest także rozróżnienie, że działalność badawczo-rozwojowa obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

–badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz

–prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Istotne jest jednak również wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie to zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

–nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności,

–łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności,

–kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności,

–wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.

Prace te obejmują kolejno:

–nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej,

–łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych,

–kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych,

–wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość wyżej wskazanych czynności służy:

–planowaniu produkcji, oraz

–projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Dotyczą one konkretnych produktów, konkretnych procesów lub konkretnych usług albo konkretnych rodzajów produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

We wniosku podkreślił Pan również, że:

–nowe programy komputerowe, nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu,

–w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje, czy wytworzeniu programu komputerowego od podstaw, zapoznaje się Pan z problemem, analizuje go i wymyśla Pan możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, testuje je Pan i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania, implementuje. Rozwijając/ulepszając/modyfikując oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem kontrahenta lub też naprawia błędny/zmienia niedziałające funkcjonalności na nowe,

–rezultatem Pana prac są nowe wytwory intelektu, utwory o charakterze kreacyjnym. Rezultaty prac odróżniają się od tych w Pana praktyce gospodarczej i istniejących ogólnie na rynku, są dedykowane Klientowi i odpowiadają na jego potrzeby,

–efekty Pana prac są oryginalne, wnoszą nową wartość do oprogramowania,

–Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Powyższe informacje wskazują, że czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania opisanego we wniosku wypełniają również znamiona prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Mając więc na względzie wszystkie przytoczone wyżej okoliczności, uznaję, że podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność (opisana we wniosku) polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo‑rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 5a pkt 38 tej ustawy.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował pięcioprocentową stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować pięcioprocentową stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zauważam, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2059 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Z opisu Pana sprawy wynika, że:

–współpracując ze Spółką i jej klientem tworzy Pan programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

•efektem wykonywanych przez Pana - w ramach współpracy ze Zleceniodawcą - były/są i będą nowe funkcjonalności - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową, tj. programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

•dokumentacja stanowi część oprogramowania/programu komputerowego, gdyż jest zestawem instrukcji dla komputera, a jako taka korzysta z ochrony prawnoautorskiej i stanowi utwór (pozwala przekształcić zapis w program komputerowy),

•wytwarzane przez Pana programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

•każdy z efektów Pana pracy, który nazywa Pan „programem komputerowym” lub częścią oprogramowania zawsze jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

–wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac – w okresie, którego dotyczy wniosek - stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

–na mocy przedmiotowej umowy ze Spółką, ale też umowy zawartej bezpośrednio z wyżej wskazanym klientem Spółki, przenosi Pan całość przysługujących Panu praw własności intelektualnej do utworów wytworzonych przez Pana w ramach współpracy stron na rzecz klienta Spółki,

–nie był/nie jest Pan właścicielem, ani współwłaścicielem rozwijanego oprogramowania i nie posiadał/nie posiada Pan licencji wyłącznej do korzystania z niego, jednakże każdorazowo był/jest Pan właścicielem i twórcą nowych rozwinięć/ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe były/są każdorazowo przenoszone na klienta Spółki zgodnie z postanowieniami umowy,

•posiadał/posiada Pan autorskie prawa majątkowe i osobiste do tworzonych programów komputerowych, w tym rozwinięć/ulepszeń.

–autorskie prawa majątkowe są przenoszone na klienta z momentem stworzenia utworów,

–wynagrodzenie uiszczane Panu z tytułu świadczenia usług pokrywa w całości wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Zaznaczył Pan również, że:

–posiada i prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję,

–zamierza Pan rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego - w ramach opisanej współpracy ze Spółką - uzyskane od czerwca 2023 r. z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej pięć procent,

–zamierza Pan kontynuować współpracę ze Zleceniodawcą w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza Pan w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej pięć procent.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że autorskie prawo do programu komputerowego wytworzonego oraz rozwijanego i ulepszanego przez Pana, w wyniku prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej (opisanej we wniosku), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osiągane przez Pana dochody, zawierające w sobie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych, są dochodami, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, będzie Pan miał możliwość skorzystania z przepisu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania pięcioprocentową stawką podatku (na zasadach wskazanych w tym przepisie), sumy kwalifikowanych dochodów (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus) uzyskiwanych/osiągniętych wyłącznie z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. ze sprzedaży (odpłatnego przeniesienia) przez Pana autorskich praw do programów komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że podstawą opodatkowania preferencyjną (pięcioprocentową) stawką opodatkowania nie są dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a suma kwalifikowanych dochodów z tych praw osiągnięta w roku podatkowym, co wynika z treści art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a,

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 28 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.621.2023.2.AWO