Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.413.2023.2.AD

Uznanie prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – w dniu 29 listopada 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym przedmiotem jest przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) oraz zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o PIT od 2023 r. rozlicza się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego oraz oświadcza, że nie prowadził, ani nie prowadzi badań naukowych w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca działa na polskim rynku od 2013 r. i obecnie jest liderem wśród firm informatycznych dostarczających oprogramowanie dla prężnej grupy podmiotów świadczących usługi marketingowe w Internecie.

Główną działalnością Wnioskodawcy jest produkcja oprogramowania – platformy internetowej (...) pozwalającej marketerom dokładnie planować kampanie promujące (...).

Dzięki skalowalności tworzonego oprogramowania z platformy (...) korzystają zarówno duże, jak i małe podmioty z wielu różnych branż gospodarki, działające na całym świecie. Celem Wnioskodawcy jest nieustanny rozwój, co przekłada się na współpracę z największymi światowymi dostawcami danych dla branży marketingowej.

Tworząc oprogramowanie Wnioskodawca używa różnych nowoczesnych technologii, m.in. (...). Wnioskodawca, jako jeden z liderów krajowego rynku, stawiając na ciągły rozwój oparty na innowacjach, buduje tym samym rozpoznawalność marki. Jednocześnie z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów, prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu. Zatem niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w nowe pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania informatyczne (oprogramowanie, aplikacje itp.), mające zastosowanie w procesach biznesowych branży usług marketingowych.

W rezultacie, Wnioskodawca stale wprowadza nowe, zmienione lub ulepszone rozwiązania w tym zakresie, często opracowywane i tworzone pod konkretne potrzeby klienta.

Zgodnie z przyjętą strukturą organizacyjną, działalność Wnioskodawcy jest podzielona na działy biznesowe rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje. Działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana przez wyspecjalizowaną kadrę, z różnych jej działów (w szczególności działu designu, zarządzania produktem, programistów aplikacji warstwy serwerowej backend oraz programistów aplikacji warstwy klienckiej frontend), które wspólnie realizują konkretne projekty badawczo-rozwojowe, tworząc nowe produkty/usługi (oprogramowanie/aplikacje), bądź ulepszając/rozszerzając funkcjonalność produktów/usług stworzonych wcześniej.

Od początku działalność badawczo-rozwojowa (dalej: działalność B+R) prowadzona przez Wnioskodawcę, dotycząca tworzenia rozwiązań w dziedzinie IT ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania informatycznego (stworzenia konkretnej aplikacji czy oprogramowania/ funkcjonalności) tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy, którego zadaniem jest realizacja tego projektu, tj. opracowanie i wytworzenie danego oprogramowania, funkcjonalności, czy też aplikacji.

Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań informatycznych zgodnie z zapotrzebowaniem rynku.

W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, składające się w szczególności z algorytmów, skryptów i kodów informatycznych.

Projekty, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

–Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu.

–Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowej usługi/ produktu (oprogramowania/ funkcjonalności).

–Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania w działalności Wnioskodawcy (jako nowa usługa/ produkt).

Faza 1:

Polega na przeprowadzeniu wstępnych prac koncepcyjnych dotyczących opracowania projektu B+R polegającego w głównej mierze na tworzeniu nowego oprogramowania o sprecyzowanych parametrach lub rozwoju istniejącego oprogramowania, zgodnie z zapotrzebowaniem rynku bądź konkretnego klienta. Powyższe działania są oparte na doświadczeniu, wiedzy technicznej, wnioskach z przeprowadzanej analizy rynku oraz sygnałach od klientów/potencjalnych klientów, które stanowią podstawę do działań podejmowanych w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Zakres i kształt tych działań uzależniony jest przede wszystkim od wyników prac koncepcyjno-analitycznych, obejmujących przeprowadzenie badań rynku oraz towarzyszących im konsultacji biznesowych, których celem jest zidentyfikowanie zapotrzebowania klientów/ potencjalnych klientów Wnioskodawcy na oprogramowanie wspierające specjalistyczne usługi w zakresie marketingu internetowego. W następnym kroku, biorąc pod uwagę wyniki powyżej wskazanych prac, opracowywane są wstępne założenia i hipotezy projektu, w tym określenie wymagań co do zasobów oraz stopnia ich zaangażowania, jak również przewidywanego czasu realizacji prac (kadra pracownicza, narzędzia, infrastruktura techniczna, harmonogram projektu, budżet). Jest to etap o charakterze twórczym, koncepcyjnym, który w zależności od stopnia skomplikowania problemu może trwać nawet kilkadziesiąt dni roboczych.

Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

–zdefiniowanie problemu będącego punktem wyjściowym dla podejmowanego projektu,

–definiowanie zakresu czynności projektowych, kamieni milowych projektu badawczo-rozwojowego, niezbędnych do stworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego produktu, usługi bądź procesu odpowiadającego specyfice rynku/ potrzebom klienta/potrzebom Wnioskodawcy,

–określenie sposobu realizacji i opracowanie wstępnej koncepcji projektu (potencjalne kierunki rozwiązania problemu, metody realizacji, w tym elementy dostępnych technologii możliwych do wykorzystania i luki techniczne konieczne do zagospodarowania, stosowane narzędzia informatyczne i technologie),

–analiza i zidentyfikowanie wpływu nowych rozwiązań na dotychczas funkcjonujący system z perspektywy przede wszystkim potencjalnych zysków/strat,

–planowanie realizowanych prac i angażowanych zasobów, wycena projektu zgodnie z przyjętymi wstępnymi założeniami technicznymi i metodologicznymi,

–efektem prac koncepcyjnych jest powstanie planu realizacji projektu.

Faza 2:

(Zasadnicze prace programistyczne) obejmuje prace programistyczne prowadzące do opracowania poszczególnych elementów prototypu oprogramowania/aplikacji/ funkcjonalności, a następnie oprogramowania/aplikacji/funkcjonalności docelowej.

Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

–projektowanie i modelowanie elementów rozwiązania IT na podstawie opracowanej koncepcji,

–czynności programistów związane z tworzeniem oprogramowania oraz nowych rozwiązań IT,

–pozostałe prace projektowe prowadzące do opracowywania nowych lub udoskonalenia aktualnych rozwiązań/algorytmów,

–czynności służące weryfikacji działania tworzonych rozwiązań.

Faza 3:

Weryfikacja oprogramowania w środowisku zbliżonym do naturalnego obejmuje czynności testowe mające na celu weryfikację zaimplementowanych rozwiązań/funkcjonalności oprogramowania/aplikacji/systemu lub jego elementów w środowisku zbliżonym do produkcyjnego. Rodzaj testów wybierany jest w zależności od wykorzystanej technologii, ilości zaimplementowanego kodu, algorytmu. Ostatecznie prace w tej fazie prowadzą do pierwszego wdrożenia rozwiązania w środowisku naturalnym, tj. u klienta.

Działalność B+R Wnioskodawcy ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. Ponadto należy wskazać, że Wnioskodawca do działalności B+R nie zalicza realizowanych w cyklu projektowym prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do usług/ produktów czy procesów, także tych, które mają charakter ulepszeń.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach projektów opisanych szczegółowo poniżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: ulga B+R) za lata 2019-2022 r. (poprzez dokonanie korekty rozliczeń rocznych za te lata) oraz w kolejnych latach podatkowych, w zakresie opisanych poniżej projektów oraz innych analogicznych projektów B+R, które będą realizowane w latach kolejnych.

W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębnia i będzie wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1 i 1b ustawy o PIT koszty działalności B+R.

Wnioskodawca w szczególności zaznacza , że:

–w ewidencji podatkowej/ rachunkowej wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i są/zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R jest realizowana,

–nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

–Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

–Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

–koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie,

–Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Projektem, w ramach którego Wnioskodawca planuje skorzystać z ulgi B+R jest tzw. Projekt (...) to platforma marketingowa pozwalająca marketerom dokładnie planować kampanie promujące (...).

Platforma posiada budowę modułową, co jest jej niezaprzeczalną zaletą, ponieważ pozwala na wykorzystanie jej z powodzeniem zarówno w niedużych firmach, jak i w dużych międzynarodowych korporacjach, działających w różnych branżach gospodarki.

(...) składa się między innymi z następujących funkcjonalności/modułów:

(...)

W ramach Projektu (...) Wnioskodawca stworzył w poprzednich latach podatkowych trzon oprogramowania (Platformy (...), który nieustannie jest rozwijany i unowocześniany w ramach realizowanych „przez Spółkę” prac B+R. Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanego powyżej Projektu nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonej usłudze/ produkcie/procesie, zaś tworzone rozwiązania informatyczne charakteryzują się/będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności.

Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanego powyżej Projektu zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (oprogramowanie/moduł/ funkcjonalność/aplikacja) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazuje, że wniosek o interpretację dotyczy prac badawczo-rozwojowych realizowanych począwszy od 2019 r., a tym samym Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT w rozliczeniu rocznym za kolejne lata podatkowe począwszy od 2019 r. Wnioskodawca potwierdza, że wskazane we wniosku informacje/dane dotyczące prowadzonych prac badawczo-rozwojowych będą również obowiązywać w przyszłości.

Pod pojęciem „Oprogramowanie” należy rozumieć wszystkie wytworzone przez Wnioskodawcę, w ramach prac badawczo-rozwojowych, „aplikacje”, „moduły”, „funkcjonalności”, „algorytmy”, „autorskie narzędzia do planowania strategicznego”.

Pod pojęciem „Projektu” należy rozumieć tzw. Projekt (...)r, szczegółowo opisany w treści wniosku o interpretację. (...) to platforma marketingowa pozwalająca marketerom dokładnie planować kampanie promujące produkty (...).

Rezultatem prac badawczo-rozwojowych w ramach Projektu jest tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie (program komputerowy) (...).

Wnioskodawca wskazuje, że realizowany Projekt dotyczy tworzenia oprogramowania (...), co w praktyce oznacza, że w ramach Projektu tworzone były/są specyfikacje programu, interfejsów, struktury danych, algorytmów, czy kodów źródłowych składających się na wytwarzane oprogramowanie.

Rezultatem prac badawczo-rozwojowych w ramach Projektu jest tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie (program komputerowy) (...), co oznacza, że w wyniku realizacji Projektu powstaje konkretny kod źródłowy (który może być w przyszłości odtworzony).

Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację jest wyłącznie Projekt (...), szczegółowo opisany w treści wniosku o interpretację.

Przedmiotowy wniosek o interpretację dotyczy możliwości stosowania przez Wnioskodawcę ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prac rozwojowych realizowanych w ramach Projektu, podejmował/podejmuje następujące działania:

–badania i analizy odnośnie do rozwiązań agregacji danych istniejących na rynku,

–tworzenie wielu inkrementalnych „dowodów koncepcji” (ang. proof of concept) w celu rozwiązania unikalnego problemu zoptymalizowanej agregacji danych (...),

–systematyczne poszukiwanie nowych rozwiązań technologicznych mogących zoptymalizować dostarczanie szybkich i użytecznych wyników,

–tworzenie i dopracowywanie nowych algorytmów do analizy i agregacji danych (...).

Oprogramowanie opracowywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu, tworzone jest w oparciu o języki programowania: (...) (wraz z pomocniczymi bibliotekami) do implementacji algorytmów i funkcjonalności. Ponadto, w ramach realizacji Projektu (tworzenia oprogramowania) Wnioskodawca wykorzystuje także takie rozwiązania technologiczne jak baza danych (...) do przetwarzania oraz przechowywania danych oraz rozproszona platforma (...) do przechowywania zdarzeń i przetwarzania strumieni.

Zastosowanie autorskiego silnika agregacji danych zoptymalizowanego do celów analizy danych (...).

Wnioskodawca potwierdza, że działalność, w ramach Projektu, w której tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Projekt, co do zasady, realizowany jest w ramach standardowego cyklu projektowego.

Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

–Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu.

–Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne.

–Faza 3: Weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do wykorzystania w działalności gospodarczej.

Co więcej, każdorazowo przyjęty harmonogram prac uwzględnia kwestie zasobów finansowych, technicznych i osobowych niezbędnych do realizacji określonego celu.

Głównym celem, stawianym przez Wnioskodawcę przed rozpoczęciem prac badawczo-rozwojowych związanych z Projektem było/jest dostarczenie innowacyjnego, najwyższej jakości oraz najbardziej konkurencyjnego oprogramowania dostępnego na rynku. Jednocześnie w ramach standardowego cyklu projektowego, w fazie 1 zawsze następuje doprecyzowanie koncepcji.

W stosunku do każdego wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach Projektu oprogramowania, Wnioskodawca opracował harmonogram działania i realizował prace w nim wskazane, zgodnie z założeniami i przyjętym cyklem projektowym. Dla poszczególnych programów komputerowych wytwarzanych przez Wnioskodawcę, prace badawczo-rozwojowe realizowane były/są, zgodnie z przyjętymi harmonogramami, w następujących okresach:

1)(...) – styczeń 2019 – sierpień 2023

2)(...) – maj 2018 – sierpień 2023

3)(...) – luty 2021 – maj 2023

4)(...) – styczeń 2020 – sierpień 2023

5)(...) – styczeń 2020 – lipiec 2023

Źródłem finansowania prac związanych z Projektem są środki własne (oszczędności) oraz dochody z prowadzonej działalności gospodarczej, m.in. z realizowanych we wcześniejszych okresach projektów związanych z rozwojem/wytwarzaniem oprogramowania, bądź innymi usługami z zakresu IT. Jednocześnie, oprócz wskazanych zasobów finansowych, do realizacji Projektu opisanego szczegółowo we wniosku Wnioskodawca wykorzystuje zasoby ludzkie (specjaliści) oraz zasoby rzeczowe, tj. niezbędny sprzęt komputerowy i wyposażenie.

Wnioskodawca wskazuje, że z wykształcenia jest informatykiem (zgodnie z ukończonym kierunkiem (...)). Od początku swojej kariery zawodowej Wnioskodawca pracował w wykształconym zawodzie, tym samym zdobywając doświadczenie i poszerzając swoją wiedzę. Ponadto Wnioskodawca cały czas się dokształca, korzystając ze specjalistycznych kursów i szkoleń czy fachowej literatury branżowej. Od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca zrealizował także wiele innych projektów IT i zdobytą na ich podstawie wiedzę/doświadczenie (w szczególności w zakresie przetwarzania dużej ilości danych, budowania skalowalnych rozproszonych systemów, implementacji algorytmów rozwiązujących złożone problemy biznesowe) wykorzystuje do realizacji Projektu będącego przedmiotem niniejszego wniosku.

Wnioskodawca korzysta z następujących innowacyjnych technologii takich jak(...).

W dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, oprócz realizacji Projektu szczegółowo opisanego w treści wniosku, świadczy także usługi tworzenia oprogramowania w wielu branżach (np. e-commerce, portale internetowe, big data), usługi zarządzania infrastrukturą i serwerami (DevOps), usługi zarządzania projektem i produktem.

Pana pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona działalność, obejmująca fazy 1-3 wskazanego powyżej Projektu, przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT (dalej: „Działalność B+R”), co uprawnia do korzystania z ulgi B+R?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność, obejmująca fazy 1-3 wskazanego powyżej Projektu stanowi działalność B+R, co uprawnia do korzystania z ulgi B+R.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: Prawo o SWiN). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

–działalność ma charakter twórczy,

–działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

–działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo- rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: Podręcznik Frascati).

Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

–rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

–rozwój technologii związanych z Internetem – projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

–rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

–działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

–tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

–tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

–prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy w zakresie Projektu wymagała m.in. opracowania koncepcji oprogramowania, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter.

Ponadto prace w ramach Projektu prowadzone były/są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, z podziałem na 3 fazy. Zatem prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym prace w ramach Projektu można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny. Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność B+R Wnioskodawcy obejmuje: pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco odróżniającego się od istniejących rozwiązań.

Działalność Wnioskodawcy w ramach Projektu ma na celu opracowanie innowacyjnych rozwiązań, tj. skutecznego oprogramowania/funkcjonalności/modułu umożliwiających efektywne prowadzenie kampanii marketingowych w Internecie.

W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu mają za celu wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych komponentów.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych prac w ramach Projektu, przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o PIT kryteria kwalifikacji działalności obszaru B+R.

Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Wnioskodawcę prace:

–dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (aplikacji, oprogramowania, modułów, funkcjonalności),

–wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań, w tym także w zakresie IT,

–są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie ze standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

–mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych modułów, funkcjonalności i rodzajów oprogramowania,

–są prowadzone według procedury realizacji prac B+R, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym także z obszaru informatyki, statystyki, matematyki, marketingu internetowego, analizy danych i technologii IT.

Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego rozwiązania (oprogramowanie/moduł/funkcjonalność).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana działalność B+R w ramach Projektu spełnia definicje wskazane w art. 5a pkt 38 oraz pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym spełnia definicję działalności B+R.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność w ramach Projektu przedstawionego w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność B+R, co uprawnia do korzystania z ulgi B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r., poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja oprogramowania – platformy internetowej (...) pozwalającej marketerom dokładnie planować kampanie promujące produkty (...). Dzięki skalowalności tworzonego oprogramowania z platformy (...) korzystają zarówno duże, jak i małe podmioty z wielu różnych branż gospodarki, działające na całym świecie.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programu opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że tworzone rozwiązania w dziedzinie IT mają charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania informatycznego (stworzenia konkretnej aplikacji, czy oprogramowania/funkcjonalności) tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy, którego zadaniem jest realizacja tego projektu, tj. opracowanie i wytworzenie danego oprogramowania, funkcjonalności czy też aplikacji.

Praca projektowa jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu. Prowadzone przez Pana prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań informatycznych zgodnie z zapotrzebowaniem rynku.

W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, składające się w szczególności z algorytmów, skryptów i kodów informatycznych.

Wskazał Pan również, że do działalności B+R nie zalicza realizowanych w cyklu projektowym prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do usług/produktów czy procesów, także tych, które mają charakter ulepszeń. Ponadto prace B+R realizowane w ramach wskazanego Projektu zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (oprogramowanie/moduł/ funkcjonalność/aplikacja) niewystępujących dotychczas na rynku lub w Pana praktyce gospodarczej albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Projekt, co do zasady, realizowany jest w ramach standardowego cyklu projektowego, który składa się zasadniczo z następujących faz:

–Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,

–Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne,

–Faza 3: Weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do wykorzystania w działalności gospodarczej.

W stosunku do każdego wytwarzanego przez Pana w ramach Projektu oprogramowania, opracował Pan harmonogram działania i realizował prace w nim wskazane, zgodnie z założeniami i przyjętym cyklem projektowym. Dla poszczególnych programów komputerowych wytwarzanych przez Wnioskodawcę, prace badawczo-rozwojowe realizowane były/są, zgodnie z przyjętymi harmonogramami w okresach: (...) – styczeń 2019 – sierpień 2023, (...) – maj 2018 – sierpień 2023, (...) – luty 2021 – maj 2023, (...) – styczeń 2020 – sierpień 2023, (...) – styczeń 2020 – lipiec 2023.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że główną działalnością Wnioskodawcy jest produkcja oprogramowania – platformy internetowej (...).

W ramach ww. Projektu stworzył Pan w poprzednich latach podatkowych trzon oprogramowania, który nieustannie jest rozwijany i unowocześniany w ramach realizowanych prac B+R. Prace w ramach wskazanego projektu nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonej usłudze/produkcie/procesie, zaś tworzone rozwiązania informatyczne charakteryzują się/będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, że każde z opracowanych rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności.

Prace B+R realizowane w ramach wskazanego projektu zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (oprogramowania/modułu/ funkcjonalności/aplikacji) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

Oprogramowanie opracowywane przez Pana tworzone jest w oparciu o języki programowania: (...) (wraz z pomocniczymi bibliotekami) do implementacji algorytmów i funkcjonalności. Ponadto, w ramach realizacji projektu (tworzenia oprogramowania) wykorzystuje Pan także takie rozwiązania technologiczne, jak baza danych (...) do przetwarzania oraz przechowywania danych oraz rozproszona platforma (...) do przechowywania zdarzeń i przetwarzania strumieni.

Z wykształcenia jest Pan informatykiem i od początku swojej kariery zawodowej pracował w tym zawodzie, zdobywając doświadczenie i poszerzając swoją wiedzę. Ponadto cały czas się Pan dokształca, korzystając ze specjalistycznych kursów i szkoleń czy fachowej literatury branżowej. Od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej zrealizował Pan także wiele innych projektów IT i zdobytą na ich podstawie wiedzę/doświadczenie (w szczególności w zakresie przetwarzania dużej ilości danych, budowania skalowalnych rozproszonych systemów, implementacji algorytmów rozwiązujących złożone problemy biznesowe) wykorzystuje do realizacji projektu będącego przedmiotem wniosku.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

–badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

–prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

•nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

•nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

•łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

•kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

•wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

•planowaniu produkcji oraz

•projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wywieść można, że podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez oprogramowania w ramach platformy (...) ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Tym samym, skoro Pana działalność programistyczna w zakresie platformy (...) wykonywana jest w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan – stosownie do art. 26e - dokonywać odliczenia od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową na zasadach wynikających z przepisów tej ustawy, w latach 2019-2023 oraz w latach kolejnych, o ile nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

–zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawiał i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).