Interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.645.2023.2.KT

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedsięwzięcia inwestycyjnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedsięwzięcia inwestycyjnego pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismami z 5 grudnia 2023 r. (wpływ 5 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu)

Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek” lub „VAT”). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własna odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują sprawy lokalnego transportu zbiorowego. Gmina jest organizatorem publicznego transportu zbiorowego (gminnych przewozów pasażerskich) na obszarze swojej właściwości.

W związku z wykonywaniem zadań własnych w zakresie organizacji transportu publicznego, Gmina w 2023 i 2024 r. zamierza zrealizować przedsięwzięcie inwestycyjne pn. „...” (dalej: „Inwestycja”).

W ramach realizacji tej Inwestycji Gmina planuje zakupić dwanaście autobusów: nowych, zeroemisyjnych, o napędzie elektrycznym, spełniających wytyczne ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych wraz z zakupem i instalacją sześciu punktów ładowania typu i budową stacji transformatorowej na potrzeby obsługi punktów ładowania pojazdów. Ponadto, Gmina poniesie wydatki na przeszkolenie kierowców i pracowników Miejskiego Przedsiębiorstwa Komunikacji sp. z o.o. w ..., w zakresie obsługi nowozakupionych pojazdów i punktów ładowania.

Na realizację przedmiotowej Inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie w formie dotacji oraz pożyczki ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z siedzibą w ... (dalej: „NFOŚiGW”) w ramach programu priorytetowego nr 6.3 „Zeroemisyjny transport Zielony transport publiczny”.

Celem realizacji przez Gminę przedmiotowego Projektu jest minimalizacja emisji zanieczyszczeń pochodzących z transportu publicznego poprzez redukcję emisji CO2, tlenków azotu oraz pyłów PM10. Faktury, dokumentujące poniesienie wydatków w ramach inwestycji będą wystawiane na nabywcę: Gminę ... .

Po dokonaniu nabycia opisanych towarów i usług będą one własnością Gminy ... . Gmina ... przekaże nabyte towary i usługi w nieodpłatne użytkowanie przedsiębiorstwu Miejskie Przedsiębiorstwo Komunikacyjne Sp. z o.o. z siedzibą w ... (dalej: „Spółka” lub „Operator”), będącemu spółką komunalną, w którym 100% udziałów posiada Gmina ... do wykonywania usług przewozowych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym.

Gmina ..., na podstawie umowy nr … z dnia ….12.2022 r. o świadczenie usług przewozowych w zakresie publicznego transportu zbiorowego (dalej: „Umowa”) powierzyła na okres 1 roku świadczenie usług przewozowych (przewozu osób, bagażu podręcznego i zwierząt) na terenie Gminy ... przedsiębiorstwu Miejskie Przedsiębiorstwo Komunikacyjne Sp. z o.o. z siedzibą w ..., w trybie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym, pełniącemu funkcję operatora publicznego transportu zbiorowego na terenie Gminy. Gmina ... planuje zawrzeć od 1 stycznia 2024 r. analogiczną umowę na okres 10 lat.

Zgodnie z Umową, wszelkie przychody z tytułu sprzedaży biletów w ramach świadczonych przez Spółkę usług przewozowych, w całości stanowią przychód Operatora. Z tytułu wykonywania określonych w Umowie obowiązków i zadań związanych z realizacją przedmiotu Umowy, Operator otrzymuje od Gminy ustaloną rekompensatę. Rozliczenie z tytułu rekompensaty następuje w oparciu o notę księgową. Ponadto Operator uzyskuje przychody opodatkowane podatkiem VAT ze:

-zleconych usług reklamy,

-usług przewozowych okolicznościowych,

-przewozy uczniów na zajęcia sportowe, kulturalne itp.,

-dodatkowe przewozy uczniów w oparciu o umowę z Gminą ... na trasach zamkniętych.

Operator nie realizuje usług zwolnionych z podatku VAT wykazanych w załączniku do ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Spółka ponosi wszelkie koszty związane ze świadczeniem usług transportu zbiorowego na terenie Gminy, w tym koszty utrzymania i funkcjonowania powierzonego jej przez Gminę nieodpłatnie na potrzeby realizacji przedmiotu Umowy, mienia.

Od momentu udostępnienia przez Gminę Operatorowi zakupionych w ramach Projektu autobusów i stacji ładowania, Spółka będzie ponosiła wszelkie koszty związane z eksploatacją powierzonego jej mienia (w tym koszty napraw, przeglądów technicznych, zakupu paliwa i płynów eksploatacyjnych), jak również wszelkie opłaty np. z tytułu ubezpieczenia, podatku od środków transportowych.

Gmina nie realizuje dochodów z tytułu świadczonych poprzez Operatora usług przewozowych na terenie Gminy. W szczególności, Gmina nie pobiera od Operatora żadnych opłat za udostępnienie będących własnością Gminy pojazdów na potrzeby realizacji usług przewozowych oraz nie realizuje wpływów z tytułu sprzedawanych przez Operatora biletów za przejazdy tymi autobusami.

W związku z realizacją zadań własnych w zakresie organizacji transportu publicznego Gmina ponosi wyłącznie wydatki na rekompensatę świadczonych przez Operatora usług (wynikającą z Umowy) oraz na zakup pojazdów czy mienia celem ich nieodpłatnego udostępnienia Operatorowi na potrzeby realizacji usług przewozowych. Reasumując: Gmina ... nie będzie wykorzystywać nabytych w ramach Inwestycji towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT; zwolnionych z podatku VAT; niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym i prawnym Gminie ... przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby realizacji opisanego przedsięwzięcia?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)

Gmina ... (Wnioskodawca) stoi na stanowisku, iż realizując planowaną Inwestycję nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca wskazał, że zakupione środki trwałe nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych VAT. Nabycie przedmiotowych autobusów, a następnie ich przekazanie w nieodpłatne użytkowanie spółce miejskiej nie będzie prowadzone w celu osiągania zysku, a wynikać będzie jedynie z realizacji określonego ustawą zadania publicznego o charakterze gminnym w zakresie transportu zbiorowego. Mając na uwadze okoliczność, że przekazując nieodpłatnie autobusy Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowego warunku określonego w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (wykorzystywanie do czynności bezpłatnych/niepodlegających opodatkowaniu), Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w ramach zadania inwestycyjnego pn. „...”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedsięwzięcia inwestycyjnego pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.