Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.259.2023.1.PB

W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia lokalu mieszkalnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października2023 r. wpłynął Pani wniosek z 26 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

25 kwietnia 2018 r. zakupiła Pani jako współwłaściciel w udziałach po 1/2 dwa grunty (pastwiska trwałe oraz grunty rolne). W 2019 r. rozpoczęła się budowa domu jednorodzinnego z poddaszem użytkowym. W 2023 r. po rozpadzie związku, grunt z budową został sprzedany, dom nie został ukończony i w dniu sprzedaży nie posiadał odbiorów budowlanych oraz zgody na zamieszkanie od Inspektoratu Nadzoru Budowlanego.

19 września 2023 r. zakupiła Pani mieszkanie i jest Pani jego jedynym właścicielem. Przy zakupie został od Pani pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych, mimo że zgodnie  z nowelizacją ustawy z 31 sierpnia 2023 r. podatek ten został zniesiony dla osób fizycznych, kupujących swoją pierwszą nieruchomość mieszkalną na własność.

Zatem wnioskuje Pani o indywidualną interpretację i zwrot wpłaconego podatku, ponieważ nie była Pani nigdy wcześniej pełnoprawnym właścicielem nieruchomości mieszkalnej, była Pani współwłaścicielem gruntów a budowany dom nie został ukończony i nie był oddany do użytku.

Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji musi Pani płacić podatek 2%?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, nie powinna Pani uiszczać podatku w wysokości 2% od ceny zakupu mieszkania, ponieważ zgodnie z nowelizacją ustawy z 31 sierpnia 2023 r. jest to Pani pierwsza zakupiona nieruchomość mieszkalna na własność i powinna Pani zostać zwolniona  z płacenia tego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

 - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

 - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

 - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,  w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia - by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 25 kwietnia 2018 r. zakupiła Pani jako współwłaściciel w udziałach po 1/2 dwa grunty. W 2019 r. rozpoczęła się budowa domu jednorodzinnego z poddaszem użytkowym. W 2023 r. po rozpadzie związku, grunt z budową został sprzedany, dom nie został ukończony i w dniu sprzedaży nie posiadał odbiorów budowlanych oraz zgody na zamieszkanie od Inspektoratu Nadzoru Budowlanego. 19 września 2023 r. zakupiła Pani mieszkanie i jest Pani jego jedynym właścicielem. Przy zakupie został od Pani pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy powinna Pani uiszczać podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% w związku z nowelizacją ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązującą od 31 sierpnia 2023 r.

Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie mogło Pani przysługiwać żadne z praw ani udział w prawie wskazanym w treści tego przepisu. Przed dniem nabycia lokalu mieszkalnego była Pani współwłaścicielką działki zabudowanej budynkiem, który nie został ukończony i w dniu sprzedaży nie posiadał odbiorów budowlanych oraz zgody na zamieszkanie od Inspektoratu Nadzoru Budowlanego.

Skoro więc na działce będącej Pani współwłasnością znajdował się budynek, w którym nie można było – zgodnie z odrębnymi przepisami – zamieszkać, to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, może Pani ubiegać się o zwrot podatku od czynności cywilnoprawnych, pobranego i wpłaconego przez notariusza.

W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:

Reasumując, skoro jako kupująca nie była Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży, to kwota podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza) uiszczona została nienależnie, a zatem w sprawie – zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej – wystąpiła nadpłata, o której zwrot może się Pani ubiegać.

Wyjaśnić jednak należy, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie posiada kompetencji do rozpatrywania wniosków o stwierdzenie nadpłaty – w tym zakresie organem właściwym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).