Interpretacja indywidualna z dnia 30 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.554.2023.3.DW

Wydanie interpretacji indywidualnej - dotyczy odliczeń zgodnie z art. 18d ust. 8 uCIT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy, począwszy od roku 2023, ma Spółka prawo przez kolejne 6 lat, dokonywać odliczeń związanych z niewykorzystaną ulgą B+R za rok 2020 i 2021, oraz odliczeń związanych z poniesioną stratą podatkową za rok 2022.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 listopada 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jesteśmy spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Nie korzystamy ze zwolnień podmiotowych. Zostaliśmy założeni jako spółka komandytowo-akcyjna. W (…) zmieniliśmy formę prawną przekształcając się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Od początku naszej działalności jesteśmy (…). Od początku swojej działalności, prowadzimy prace badawczo-rozwojowe.

Od 2019 roku, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT, korzystamy z ulgi B+R. We (…) nastąpiło przejęcie przez naszą spółkę, spółki komandytowej metodą nabycia zgodnie z art. 44b ustawy o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). Spółka przejęta prowadziła działalność polegającą na (…). Nasza spółka przed połączeniem, także była (…). Po połączeniu główne PKD naszej spółki nie uległo zmianie i w dalszym ciągu jesteśmy (…) i prowadzimy prace badawczo-rozwojowe. Wielkość tych prac pozostaje na tym samym poziomie co przed połączeniem. Zamierzamy kontynuować tą działalność.

(…) jest naszą drugorzędną działalnością. Przykładowo, przez pierwsze sześć miesięcy roku 2023 nasz przychód z tytułu (…) wyniósł 15 308 439,09 zł, w tym ze sprzedaży prac badawczo rozwojowych 6 008 816,26 zł. Natomiast, przychód z (…) wyniósł 869 912,82 zł.

W latach 2019-2022 ponieśliśmy wysokie koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową i wykazaliśmy następujące rozliczenie dochodu i strat podatkowych:

- Rok 2019 - dochód z którego odliczyliśmy straty z lat ubiegłych i w 100% wykorzystaliśmy ulgę B+R. Dochód 2 853 176,60 z tego 1 555 552 strata z lat ubiegłych i 962 632,41 - ulga B+R.

- Rok 2020 - dochód 352 973,33 zł, w całości pokryty ze strat z lat ubiegłych. Ulga B+R w wysokości 1 181 092,55 zł niewykorzystana, przeniesiona na następne lata.

- Rok 2021 - dochód w wysokości 996 686,84 zł, rozliczony ze stratą z lat ubiegłych w wysokości 265 718,00 zł i umorzoną częścią subwencji PFR - 138 884,00 zł. Ulga B+R w wysokości 1 475 848,39 zł, w całości przeniesiona na następne lata.

- Rok 2022 - strata podatkowa. Na dzień 31 maja 2022 r.- strata w wysokości 488 230,47zł, ulga B+R wynosiła 520 804,41zł. Na dzień 31 grudzień 2022 r.- strata w wysokości 51 906,69 zł, ulga B+R 1 288 023,39 zł.

W latach tych wykazywaliśmy starty podatkowe lub nasz dochód był niewystarczający i dlatego nie mogliśmy w całości skorzystać z ulgi na prace badawczo-rozwojowe.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 listopada 2023 r., Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w księgach rachunkowych Wnioskodawcy są wyodrębnione koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 21 listopada 2023 r.)

Czy zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy, począwszy od roku 2023, mamy prawo przez kolejne 6 lat, dokonywać odliczeń związanych z niewykorzystaną ulgą B+R za rok 2020 i 2021, oraz odliczeń związanych z poniesioną stratą podatkową za rok 2022?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 21 listopada 2023 r.)

Spółka może odliczyć w zeznaniu za rok 2023 i za lata przyszłe niewykorzystanych w latach 2020 do 2022 kosztów kwalifikowanych B+R, które w związku z odnotowaniem za niskiego dochodu lub odnotowaniem straty nie mogły zostać na bieżąco rozliczone.

Na podstawie art. 18d ust. 8 zd. 1 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W związku z powyższym, spółka za rok 2023 dokona odliczenia od swojej podstawy opodatkowania niewykorzystanych kosztów kwalifikowanych poniesionych w latach 2020-2022.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18d ust. 8 ustawy o CIT,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

W myśli art. 18d ust. 9 ustawy o CIT,

przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.

Według art. 9 ust. 1b ustawy o CIT,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika z cytowanego powyżej art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w sytuacji gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zatem, w przypadku Wnioskodawcy u którego wielkość dochodu osiągniętego w latach 2020 i 2021 była niższa niż kwota przysługującego odliczenia z tytułu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i poniesionych z tego tytułu kosztów kwalifikowanych, a w roku 2022 poniósł stratę podatkową i w związku z tym nie miał możliwości odliczenia, ma możliwość począwszy od 2023 r. w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia dokonywać przysługujących mu odliczeń.

W świetle powyższego, stanowisko Spółka należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).