Interpretacja indywidualna z dnia 29 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.420.2023.1.AR

- Czy w związku z faktem iż zapłacony podatek dochodowy będzie wyższy niż wyliczony podatek minimalny to podatek minimalny będzie podlegał wpłacie, - Czy jeśli Spółka będzie zobligowana do zapłaty podatku minimalnego zgodnie z art 24ca ustawy o CIT to czy zgodnie z art 24ca ust 13 ww. ustawy zapłacony podatek dochodowy będzie podlegał odliczeniu przez kolejne 3 lata podatkowe czyli (o ile wystąpi podatek bieżący) Spółka będzie mogła odliczyć w zeznaniu za rok 2025 kwotę 171 867 zł, oraz za rok 2026 kwotę 171 867 zł, oraz za rok 2027 kwotę 171 867 zł , tj. łącznie w okresie 3 lat kwotę 515 601 zł.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia

czy w opisanych we wniosku okolicznościach Spółka będzie zobowiązana do wpłaty podatku minimalnego za 2024 r. – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2023 r. za pośrednictwem e-puap wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- Czy w związku z faktem iż zapłacony podatek dochodowy będzie wyższy niż wyliczony podatek minimalny to podatek minimalny będzie podlegał wpłacie,

- Czy jeśli Spółka będzie zobligowana do zapłaty podatku minimalnego zgodnie z art 24ca ustawy o CIT to czy zgodnie z art 24ca ust 13 ww. ustawy zapłacony podatek dochodowy będzie podlegał odliczeniu przez kolejne 3 lata podatkowe czyli (o ile wystąpi podatek bieżący) Spółka będzie mogła odliczyć w zeznaniu za rok 2025 kwotę 171 867 zł, oraz za rok 2026 kwotę 171 867 zł, oraz za rok 2027 kwotę 171 867 zł , tj. łącznie w okresie 3 lat kwotę 515 601 zł.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka) osiąga przychody z działalności związanej z PKD (…). Wspólnikami Spółki są inne osoby prawne. Spółka szacuje że w roku 2024 osiągnie przychód podatkowy ze swojej działalności gospodarczej na poziomie 114 587 000 zł oraz zysk podatkowy na poziomie 951 718 zł. Oznacza to że rentowność w roku 2024 wyniesie 0,83 %. Dodatkowo Spółka za rok 2024 zapłaci podatek dochodowy w kwocie 180 826 zł. Spółka nie będzie korzystała z wyłączeń wskazanych w artykule 24ca ustawy o CIT, a tym samym będzie zobligowana do zapłaty podatku minimalnego wyliczonego zgodnie z ustawą, który będzie kształtował się następująco: - podstawa opodatkowania - przychód podatkowy 114 587 000 zł x 10 % = 11 458 700 zł - należy podatek 1,5% x 11 458 700 zł = 171 867 zł.

Pytania

 1) Czy w związku z faktem, iż zapłacony podatek dochodowy będzie wyższy niż wyliczony podatek minimalny to podatek minimalny będzie podlegał wpłacie?

 2) Czy jeśli Spółka będzie zobligowana do zapłaty podatku minimalnego, zgodnie z art 24ca ustawy o CIT to czy zgodnie z art 24ca ust 13 ww. ustawy zapłacony podatek dochodowy będzie podlegał odliczeniu przez kolejne 3 lata podatkowe czyli (o ile wystąpi podatek bieżący) Spółka będzie mogła odliczyć w zeznaniu za rok 2025 kwotę 171 867 zł oraz za rok 2026 kwotę 171 867 zł , oraz za rok 2027 kwotę 171 867 zł , czyli łącznie w okresie 3 lat kwotę 515 601 zł?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W związku z faktem zapłaty podatku bieżącego w wartości wyższej niż podatek minimalny, Spółka nie będzie zobligowana do zapłaty podatku minimalnego.

Ad. 2

Analizując literalnie art 24ca ust 13 „Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.”

Z powyższego wynika, iż Spółka będzie mogła odliczyć w każdym z następujących po sobie 3 latach podatkowych kwotę 171 867 zł, czyli łącznie w okresie 3 lat kwotę 515 601 zł (zakładając że podatek bieżący w każdym z lat będzie wyższy niż kwota 171 867 zł)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego w nim nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 1 stycznia 2022 r. art. 2 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) do ustawy CIT wprowadzono przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych, tj. art. 24ca.

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: ustawa o CIT):

Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

 1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

-wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (2% lub niższej).

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

W myśl art. 24ca ust. 11 ustawy o CIT,

Podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego są obowiązani w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać podstawę opodatkowania, pomniejszenia, o których mowa w ust. 10, i kwotę minimalnego podatku dochodowego.

Jak stanowi art. 24ca ust. 12 ww. ustawy,

Podatnicy są obowiązani wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny minimalny podatek dochodowy w terminie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, przy czym kwotę minimalnego podatku dochodowego podlegającą wpłacie pomniejsza się o należny za ten sam rok podatkowy podatek obliczony zgodnie z art. 19.

Zgodnie natomiast z art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT,

Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.

Wymieniony art. 27 ust. 1 ustawy o CIT stanowi natomiast, że

Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Wskazać również należy, że w myśl art. 38ec ustawy CIT,

 1. Zwalnia się podatników obowiązanych do zapłaty minimalnego podatku dochodowego z obowiązków określonych w art. 24ca za okres od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2023 r.

 2. W przypadku podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2024 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2023 r., zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do końca tego roku podatkowego.

Minimalny podatek dochodowy jest podatkiem rocznym. Przepisy nie przewidują zaliczek na poczet tego podatku. Należy go uiścić na konto urzędu skarbowego w terminie określonym w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tj. do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego. Przy czym , jak wynika z powołanego wyżej art. 24ca ust. 12 ustawy o CIT kwotę minimalnego podatku dochodowego podlegającego wpłacie pomniejsza się o należny za ten sam rok podatkowy podatek, obliczony zgodnie z art. 19 ustawy o CIT.

Podstawowa cechą podatku minimalnego jest możliwość odliczenia jego wysokości, tj. kwoty zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego, od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT w kolejnych latach. Odliczenia, zgodnie z art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe, następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przewidujecie Państwo, że w roku 2024 rentowność Spółki wyniesie 0,83%, w związku z czym będziecie zobowiązani do zapłaty podatku minimalnego w wysokości około 171 867 zł. Jednocześnie szacujecie Państwo, że za rok 2024 zapłacicie podatek dochodowy w wysokości 180 826 zł, tj. w kwocie wyższej niż należny podatek minimalny.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia czy w związku z faktem, że zapłacony podatek dochodowy będzie wyższy niż wyliczony podatek minimalny to ww. minimalny podatek dochodowy będzie podlegał wpłacie.

Odnosząc powołane przepisy do powyższej Państwa wątpliwości wskazać należy, że na podstawie art. 24ca ust. 12 ustawy o CIT, kwotę minimalnego podatku dochodowego podlegającą wpłacie (należnego za rok podatkowy 2024) będziecie Państwo mogli pomniejszyć o należny za ten sam rok podatkowy podatek obliczony zgodnie z art. 19 ww. ustawy.

Jeśli zatem, jak wynika z wniosku należny podatek za rok 2024 obliczony zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, będzie w Państwa przypadku wyższy niż podlegająca wpłacie kwota minimalnego podatku dochodowego to ostatecznie nie będziecie Państwo zobligowani do zapłaty ww. podatku minimalnego wyliczonego za rok 2024.

Państwa stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wskazać należy, że ma ono charakter warunkowy i uzależnione jest od uznania, że będziecie Państwo zobligowani do zapłaty podatku minimalnego za rok 2024. W związku z uznaniem, że nie będzie na Państwie ciążył ww. obowiązek, pytanie to stało się bezprzedmiotowe. Tym samym i ocena stanowiska dotyczącego tego pytania jest bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie ustalenia czy w opisanych we wniosku okolicznościach będzie ciążył na Państwu obowiązek uiszczenia podatku minimalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383).