Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.551.2023.2.MJ

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w wyniku zawarcia umowy dożywocia.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2023 r. (wpływ – 6 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

21 czerwca 2021 r. zawarł Pan ze swoją matką A.A, na podstawie pełnomocnictwa udzielonego notarialnie, umowę dożywocia w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza Z. A.A była właścicielką lokalu mieszkalnego położonego w B przy ulicy D 7. Przedmiotowy lokal objęty jest księgą wieczystą o numerze (...). Na podstawie wskazanej umowy, działając w imieniu A.A przeniósł Pan na rzecz samego siebie własność lokalu mieszkalnego nr 1 położonego w B przy ul. D 7 wraz z udziałem wynoszącym (...) w nieruchomości wspólnej.

W zamian za przeniesienie własności lokalu zobowiązał się Pan zapewnić A.A dożywotnie utrzymanie, w szczególności przyjąć ją jako domownika i zobowiązał się dostarczać dożywotniczce wyżywienie, ubranie, mieszkanie, światło i opał oraz zapewnić odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić jej własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym. Dokonał Pan nabycia do majątku osobistego, albowiem w Pana małżeństwie obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Ponadto na podstawie umowy ustanowił Pan na rzecz A.A nieodpłatną i dożywotnią służebność mieszkania, polegającą na prawie swobodnego korzystania przez uprawnioną z całego lokalu mieszkalnego numer 1, położonego w B przy ul. D 7.

Wartość przedmiotu umowy została określona na kwotę (...) złotych.

Zgodnie z oświadczeniem stron umowy, lokal mieszkalny był w stanie wymagającym kapitalnego remontu. A.A zmarła (...) grudnia 2021 roku w miejscowości H. 2 października 2022 roku zawarł Pan umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego numer 1, położonego w B przy ul. D 7 z B.B w formie aktu notarialnego, sporządzonego przez notariusza V. Strony umowy ustaliły cenę przedmiotowego lokalu na kwotę (...) złotych. Część ceny w kwocie (...) złotych została zapłacona gotówką, natomiast pozostała część ceny zapłacona została do dnia (...) listopada 2022 roku. Wskutek zawartej umowy, własność lokalu mieszkalnego położonego w B przy ul. D 7/1 przeszła odpłatnie na rzecz B.B. Sprzedaż przedmiotowego lokalu nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

1.Wnioskodawca ponosił wydatki związane z nabyciem lokalu w postaci opłat notarialnych - pełnomocnictwa oraz umowy o dożywocie oraz umowy o ustanowienie służebności (w załączeniu dokumenty, na końcu których zaznaczono koszty notarialne).

2.Wnioskodawca wskazuje, że nie zbierał paragonów i rachunków za wszystkie, najdrobniejsze nawet opłaty. To powoduje trudność w wykazaniu wszelkich ponoszonych przez niego w rzeczywistości kosztów. Wnioskodawca ponosił koszty:

•leczenia powikłań bólu w 2019 roku, 4 wizyty, a każda płatna w granicach 300,00 - 400,00 zł (…)

•leczenia u lekarza ortopedy (...) w 2019 roku w związku ze schodzeniem (...), łączny koszt leczenia: 1800,00 zł (4 wizyty po 450,00 zł), w to wliczony koszt podania zastrzyków przeciwbólowych,

•prywatnych wizyt lekarskich i koszty zleconych badań,

•wypożyczenia wózka inwalidzkiego,

•zakupu pieluch i lekarstw,

•przejazdów pomiędzy B a C,

•zakupu żywności, gotowania posiłków oraz kilkuletnią opiekę nad chorą matką łącznie ze zmianą pieluch, umawianiem wizyt lekarskich, etc., często kosztem zaniedbywania pracy zawodowej.

3.Wnioskodawca posiada jedynie faktury za koszty transportu, zadatek na pobyt w ośrodku rehabilitacyjnym oraz koszty pogrzebu, co załączono do pisma.

4.Wnioskodawca nie posiada dokumentów potwierdzających poczynione nakłady na mieszkanie/lokal mieszkalny w okresie od lipca do października 2021 r., wskazuje je więc szacunkowo:

•wymiana wykładziny w dwóch pokojach - koszt 2 200 zł,

•wymiana wykładziny PCV w przedpokoju i kuchni - koszt 1 200 zł,

•odnowienie piwnicy - koszt 700 zł,

•malowanie toalety i kuchni - koszt 900 zł,

•naprawa hydrauliki w kuchni i w toalecie - koszt 1 500 zł,

•montaż szafy w przedpokoju - koszt 3 200 zł,

•malowanie balkonu - koszt 400 zł.

5.Wnioskodawca wskazuje, że wskazane wyżej wydatki poniesione zostały w związku z realizacją postanowień umowy dożywocia. Wnioskodawca spełniał wymagania zmarłej matki, która po zawarciu umowy zaczęła formułować swoje życzenia co do udogodnień w mieszkaniu. Matka Wnioskodawcy nie miała oporów, by wydatkować pieniądze syna i egzekwować swoje prawa jako dożywotnik. Wnioskodawca od 30 lat organizował matce wszystkie święta zarówno Wielkanocne, jak i Boże Narodzenie ze swoich środków, opiekował się matką. Wnioskodawca wskazuje, że wieloletnia opieka nad matką wpłynęła degresywnie na jego zdrowie, w szczególności, że zmarła cierpiała przez wiele lat na chorobę (...).

Pytania

1.Czy podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19% od dochodu ze sprzedaży nieruchomości położonej w B przy ul. D 7/1 w sytuacji, gdy nabył własność nieruchomości na podstawie umowy dożywocia?

2.Czy podatnik może odliczyć od podatku koszty uzyskania przychodu w postaci wydatków poniesionych na rzecz dożywotnika oraz nakładów poniesionych na nieruchomość będącej przedmiotem umowy dożywocia?

Pana stanowisko

Ad 1.

W Pana ocenie, nie jest Pan obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19% od dochodu ze sprzedaży nieruchomości położonej w B przy ul. D 7/1 w sytuacji, gdy nabył Pan własność nieruchomości na podstawie umowy dożywocia. W pierwszej kolejności wskazać należy, iż ponosił Pan koszty utrzymania dożywotnika przez cały okres trwania umowy dożywocia, a ponadto przez około 20 lat życia matki, albowiem A.A cierpiała na wiele chorób, w tym (...). Zapewnił Pan matce całodobową opiekę, dostarczał jej środków utrzymania, gotował i sprawował generalną pieczę. Co więcej, dokonywał Pan zakupu leków, pieluch oraz innych podstawowych produktów potrzebnych do codziennej egzystencji. Po wtóre, nieruchomość będąca przedmiotem umowy dożywocia była w stanie do generalnego remontu, który obciążał podatnika, tak by zapewnić godne warunki egzystencji dożywotnikowi.

Wskazać ponadto należy, iż umowa dożywocia jest umową wzajemną o ekwiwalentności świadczeń dożywotnika i zobowiązanego. Wobec powyższego oraz faktu ponoszenia przez Podatnika wysokich kosztów związanych z utrzymaniem dożywotnika oraz nieruchomości w trakcie trwania umowy dożywocia, nie sposób uznać, iż uzyskał Pan dochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając zaś to na względzie, uznać należy, iż nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego z tytułu umowy dożywocia.

Ad 2.

Może Pan odliczyć od podatku koszty uzyskania przychodu w postaci wydatków poniesionych na rzecz dożywotnika oraz nakładów poniesionych na nieruchomość będącą przedmiotem umowy dożywocia. Musi Pan jednak wykazać i udokumentować wskazane wydatki i nakłady. Zgodnie bowiem z treścią art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Powyższa interpretacja jest ponadto zgodna z ogólną definicją kosztów uzyskania przychodu uregulowaną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

W Pana sytuacji należy uznać, że do nabycia nieruchomości doszło poprzez zawarcie umowy dożywocia. Wskazuję, że dożywocie jest instytucją prawa uregulowaną przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 908 § 1 tej ustawy:

Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.

Z przywołanego przepisu wynika, że umowa o dożywocie ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej. Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości. Ustawa nie ogranicza przy tym możliwości przeniesienia własności nieruchomości w zamian za ustanowienie praw dożywocia tylko do nieruchomości (gruntowej lub lokalowej). W celu wykonania umowy dopuszczalne jest też przeniesienie udziału we współwłasności oraz prawa użytkowania wieczystego.

Charakterystyczną cechą dożywocia jest ekwiwalentność świadczeń stron tej umowy, przy czym w doktrynie uznaje się, że jest to ekwiwalentność rozumiana w sensie subiektywnym, a nie obiektywnym, co oznacza, że świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Podkreślenia wymaga, że tego rodzaju umowy zaliczane są do odpłatnych czynności prawnych, które charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej).

Uwzględniając powyższe, umowa o dożywocie polegająca na tym, że w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie ma charakter umowy wzajemnej, a w konsekwencji jest czynnością prawną o charakterze odpłatnym, tj. w jej wyniku dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że 21 czerwca 2021 r. zawarł Pan ze swoją matką umowę dożywocia w formie aktu notarialnego. Na podstawie wskazanej umowy, została przeniesiona na Pana własność lokalu mieszkalnego położonego w B wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

W zamian za przeniesienie własności lokalu zobowiązał się Pan zapewnić matce dożywotnie utrzymanie, w szczególności przyjąć ją jako domownika i zobowiązał się dostarczać dożywotniczce wyżywienie, ubranie, mieszkanie, światło i opał oraz zapewnić odpowiednią pomoc i pielęgnowanie

W świetle powyższego, w sytuacji opisanej we wniosku, stwierdzam, że nabycie nastąpiło w chwili przeniesienia na Pana rzecz w drodze umowy dożywocia prawa do opisanej nieruchomości – lokalu mieszkalnego, tj. 21 czerwca 2021 r., dlatego też sprzedaż dokonana w 2022 r. nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.

Zatem, odpłatne zbycie tej nieruchomości stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Natomiast art. 30e ust. 2 ww. ustawy stanowi:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

–dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

–dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei zgodnie art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 19 ust. 1 tejże ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością) np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych ustala się w zależności od sposobu nabycia zbywanej nieruchomości lub prawa majątkowego, tj. bądź na podstawie art. 22 ust. 6c, bądź art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości. Nabywca nieruchomości zobowiązuje się natomiast do świadczeń określonych w ww. art. 908 Kodeksu cywilnego. Umowa o dożywocie ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej.

Z powyższego wynika, że umowa o dożywocie ma charakter odpłatny, zatem do ustalenia kosztów uzyskania przychodu zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Ustawodawca nie określa szczegółowo w przepisie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalogu wydatków, które mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy dotyczy zatem tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo. Trzeba zauważyć, że ustawodawca rozróżnia koszty nabycia lub wytworzenia od nakładów i art. 22 ust. 6e odnosi się do nakładów.

Do kosztów uzyskania przychodu mogą zostać zaliczone m.in. koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego umowy o dożywocie, czyli opłata notarialna, sądowa a także zapłacony w związku z nabyciem nieruchomości podatek od czynności cywilnoprawnych. Do kosztów uzyskania przychodu w przypadku umowy o dożywocie, która jest umową odpłatną zaliczyć można wydatki, jakie nabywca ponosił na rzecz dożywotnika od momentu nabycia nieruchomości wskutek zawarcia umowy o dożywocie, tj. w Pana przypadku od 21 czerwca 2021 r., w związku z realizacją zobowiązań wynikających z umowy o dożywocie. Kosztem nabycia dla podatnika będą zatem faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane wydatki na rzecz dożywotnika a nie np. koszty szacowane.

Warunkiem zaliczenia wspomnianych kosztów jest więc posiadanie przez Pana stosownych dokumentów potwierdzających ich poniesienie.

Jednak jak wynika z ww. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawą obliczenia podatku, z tytułu zbycia nieruchomości jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d.

Zatem poniesione koszty, spełniające ww. warunki, można odliczyć od przychodu ze sprzedaży nieruchomości, a nie jak Pan wskazał w swoim stanowisku od podatku.

Należy również podkreślić, że to na Panu jako podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionego wydatku z kosztami nabycia nieruchomości, a zatem wykazania przed organami podatkowymi, że wydatek został rzeczywiście poniesiony w związku z realizacją postanowień umowy o dożywocie.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w B z dnia 27 maja 2021 roku sygn. akt I SA/Sz 223/21 (orzeczenie prawomocne), w którym Sąd wyraził pogląd, że:

Odnosząc się dalej do zasadniczego zarzutu, tj. naruszenia przez organ art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f., należy wskazać, że: z brzmienia tego przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości można zaliczyć wyłącznie udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Jak prawidłowo ocenił to organ w zaskarżonej interpretacji, w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze umowy dożywocia, kosztami są wydatki, jakie nabywca ponosił na rzecz dożywotnika od momentu nabycia nieruchomości, wskutek zawarcia takiej umowy, do czasu jej zbycia, będące jednocześnie wydatkami wynikającymi z realizacji zobowiązań określonych umową o dożywocie. Organ, oceniając które z wydatków poniesionych przez skarżącą mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ze zbycia przedmiotowej nieruchomości, będąc jednocześnie związany opisem stanu faktycznego ostatecznie zaprezentowanym w uzupełnieniu wniosku, uwzględnił jedynie te wydatki, które zostały wprost w tym opisie wymienione, tj. wydatki na wyżywienie dziadków do dnia zbycia nieruchomości. Natomiast, do kosztów tych nie mogły zostać zaliczone wydatki wskazane przez skarżącą, poniesione po dniu zbycia nieruchomości, jak również wydatki poczynione ze środków uzyskanych z tego zbycia.

Ze wskazanych wyżej względów stanowisko Pana uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie informuję, że rozstrzygnięcie to nie odnosi się do przedstawionych przez Pana we wniosku wyliczeń/szacunków i załączonych dokumentów źródłowych, gdyż nie jestem uprawniony do ich oceny. Wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny (weryfikacji) dołączanych dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym we wniosku przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).