Interpretacja indywidualna z dnia 24 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.859.2023.1.MR

Złożenie odrębnego zeznania PIT-28 dla przychodów uzyskiwanych z najmu prywatnego i przychodów z działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 30 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy złożenia odrębnego zeznania PIT-28 dla przychodów uzyskiwanych z najmu prywatnego i przychodów z działalności gospodarczej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2015 roku odziedziczył Pan po rodzicach dom w (…). Dom ten nie jest składnikiem majątku przedsiębiorstwa. Dom od roku 2017 jest wynajmowany na cele mieszkalne. Przychody z najmu zaliczane są do źródła jakim jest najem prywatny (prywatny wynajem długookresowy – umowa na 3 lata). Podatki w ramach wynajmu prywatnego są rozliczane jako ryczał 8,5% (PIT-28 na nr PESEL). Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym od 2014 roku jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważający zakres obejmuje 62.01.Z działalność związana z oprogramowaniem. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości. Dochody z działalności gospodarczej były rozliczane w ramach PIT-36L, a w roku 2022 rozliczane w ramach ryczałtu 12% (PIT-28 na NIP firmowy). Za rok 2022 złożył Pan oddzielny PIT-28 (na nr PESEL) za działalność związaną z wynajmem prywatnym oraz oddzielny PIT-28 (na nr NIP) za prowadzoną działalność gospodarczą. Urząd skarbowy stwierdził, iż musi Pan skorygować zeznanie za rok 2022. Złożyć korektę, w której najem prywatny jest na tym samym formularzu co działalność gospodarcza. Spowodowało to, iż sumaryczny podatek wynikający z dochodów z najmu prywatnego oraz działalności gospodarczej jest inny. Czyli działalność gospodarcza, która nie ma w wykazie działalności usługi wynajmu ma wpływ na wynajem prywatny nie związany z działalnością gospodarczą (zapłacona składka społeczna proporcjonalnie pomniejsza również przychody z najmu do opodatkowania, a w sytuacji, kiedy one są objęte niższym podatkiem niż działalność podstawowa ogólny podatek do zapłaty jest inny). Rozliczenie wynajmu prywatnego i działalności gospodarczej na jednym formularzu ma wpływ na sumaryczną wysokość zapłaconego podatku, która jest inna niż gdyby podatki były zapłacone oddzielne.

Pytanie

Czy dochody z działalności gospodarczej w szczególności takiej nie mającej w wykazie usług wynajmu z wynajmu prywatnego nie mają wpływu na wysokość podatku z wynajmu prywatnego, czyli PITy zostały złożone prawidłowo?

Pana stanowisko w sprawie

Dochody z działalności gospodarczej w szczególności takiej nie mającej w wykazie usług wynajmu nie mają wpływu na wysokość podatku z wynajmu prywatnego, czyli wynajem prywatny i działalność gospodarczą trzeba rozliczać na różnych PIT-28, aby na siebie nie wpływały.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ww. ustawy:

Ustawa powyższa zawiera definicję działalności gospodarczej, wyrażoną w art. 5a pkt 6. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 powołanej ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

• zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
• brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy, oraz
• wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sposób opodatkowania przychodów z najmu

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w świetle art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy:

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) zgodnie z którym:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach, bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

W tym miejscu należy powołać Uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego podjętą w składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r., sygn. akt II FPS 1/21, w której wskazano:

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważający zakres obejmuje działalność związana z oprogramowaniem. Dochody z działalności gospodarczej w 2022 roku były rozliczane w ramach ryczałtu 12%. Jednocześnie jest Pan właścicielem domu, który wynajmuje Pan na cele mieszkalne. Przychody z najmu zaliczane są do źródła jakim jest najem prywatny. Podatki w ramach wynajmu prywatnego są rozliczane jako ryczałt 8,5%. Za rok 2022 z tytułu najmu prywatnego złożył Pan PIT-28, pod nr PESEL, a z tytułu przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej PIT-28, pod nr NIP.

Powziął Pan wątpliwość, czy powinien Pan składać oddzielny PIT-28 dla przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu mieszkania oraz oddzielny PIT-28 dla przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej.

Według art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 52 ust. 3 pkt 2 przedmiotowej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 7 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z art. 52 ust. 1 pkt 1 przedmiotowej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 8 grudnia 2021 r.:

W myśl natomiast z art. 52 ust. 1 pkt 1 przedmiotowej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 26 października 2022 r.:

We wzorze zeznania (PIT-28) o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w części C – „Przychody podatnika objęte ryczałtem” znajdują się pozycje, w których należy wykazać zarówno przychody z działalności prowadzonej na własne nazwisko, jak i przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, czyli przychody z tzw. najmu prywatnego.

Z powyższego wynika, że podatnicy w ustawowym terminie składają jedno zeznanie, w którym wykazują wszystkie źródła przychodu opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zatem, przychody za 2022 rok opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z prywatnego najmu mieszkania był Pan zobowiązany wykazać w jednym rocznym zeznaniu podatkowym PIT-28.

Stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pan sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ( t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).