Interpretacja indywidualna z dnia 22 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2023.1.PC

1. Czy w związku z opisanym stanem faktycznym działalność Spółki w zakresie realizacji opisanej działalności, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 10 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów tj. urządzeń oraz linii, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT? 2. Czy koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT? 3. Czy w opisanym stanie faktycznym wszystkie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

- w związku z opisanym stanem faktycznym działalność Spółki w zakresie realizacji opisanej działalności, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 10 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów tj. urządzeń oraz linii, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

- koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT;

- w opisanym stanie faktycznym wszystkie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą P.P.H.U. „…” Sp. z o.o. (dalej: „A.” „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Firma”). Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy. A. jest polską firmą rodzinną z 35-letnią tradycją. W roku 2017 Spółka była średnim przedsiębiorstwem spełniając warunki art. 106 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej obowiązującego w stanie prawnym w roku 2017. Stosownie do powołanego przepisu, w roku 2017 r.

Zgodnie Polską Kwalifikacją Działalności, przedmiotem działalności Spółki są m.in.:

-produkcja (...),

-projektowanie i dostarczanie (...),

-tworzenie (...),

-produkcja (...).

A. swoje produkty i rozwiązania dostarcza na rynki europejskie i światowe.

A. jako producent maszyn rolniczych

Długoletnie doświadczenie Spółki pozwoliło na stworzenie oferty urządzeń zapewniających skuteczne rozwiązanie problemów współczesnego rolnictwa. Produkty Wnioskodawcy powstają w wyniku połączenia dużego doświadczenia kadry z konsultacjami bezpośrednio z klientami. To umożliwiało Spółce tworzenie coraz lepszych technologii. Znajdujące się w ofercie A. maszyny rolnicze zostały w całości stworzone przez Spółkę. Za ich projekt i produkcję odpowiadał zespół złożony ze specjalistów. To ściśle współpracujący ze sobą projektanci, inżynierowie i mechanicy, doskonale rozumiejący potrzeby klientów Firmy. Pozwoliło to na stworzenie, m.in. wozów paszowych oferujących optymalną pojemność i czas mieszania oraz przyczep rolniczych ułatwiających transport płodów rolnych lub innych materiałów sypkich. Jako producent maszyn rolniczych Wnioskodawca stawiał przede wszystkim na funkcjonalność oraz uniwersalność oferowanych produktów.

Rozwój i doświadczenie Spółki w branży produkcji maszyn rolniczych i sektorze technologii przetwórczych dla przemysłu spożywczego, powiązane z ciągłym doskonaleniem procesów produkcyjnych i procesów jakościowych, zaowocowały systematycznym wzrostem jakości wytwarzanych maszyn oferując klientom Wnioskodawcy produkty o wysokich parametrach użytkowych, spełniających ich oczekiwania.

Jakość wykonywanych urządzeń to konsekwencja regularnego stosowania wyłącznie solidnych komponentów pochodzących od znanych i cenionych światowych producentów części do maszyn rolniczych. Dzięki temu w zakładzie Spółki powstawały niezawodne i wytrzymałe konstrukcje, sprawdzające się w pracy w każdych warunkach atmosferycznych i terenowych. Było to możliwe nie tylko dzięki zastosowaniu najlepszych materiałów oraz części, ale także dopasowaniu samych maszyn do czekających na nie zadań. Nowoczesne rozwiązania sprawiają, że A. jest wiodącym producentem maszyn rolniczych w branży agrotechnicznej. Jako sprawdzony producent maszyn rolniczych, Wnioskodawca dostarczał wysokiej jakości urządzenia i maszyny dla rolnictwa, które umożliwiają sprawną i komfortową organizację upraw i hodowli. Spółka proponuje również indywidualne rozwiązania w zakresie produkcji sprzętu rolniczego oraz części dodatkowych, dopasowane do wymogów i wyzwań współczesnego rolnictwa.

A. jest producentem zarówno podstawowych, jak i nietypowych maszyn rolniczych. W bogatej ofercie Spółki znaleźć można różnego typu wozy paszowe, rozrzutniki obornika i ścielarki do słomy. Poza standardowym asortymentem sprzętu rolniczego Spółka podejmuje się również produkcji maszyn rolniczych na indywidualne zamówienie. Podczas konstruowania maszyn dla hodowli Wnioskodawca korzysta z nowoczesnych technologii, które zapewniają wysoką efektywność różnego typu prac w rolnictwie.

Innowacyjność produktów Spółki polega na tym, że wychodząc naprzeciw oczekiwaniom klientów Wnioskodawca dostarcza maszyny, których nie ma na rynku, niezależnie od stopnia ich złożoności/skomplikowania, często znacząco różniące się od maszyn które posiadają Klienci Wnioskodawcy.

A. jako producent urządzeń i instalacji procesowych dla przemysłu mleczarskiego i innych gałęzi przemysłu spożywczego – w zastosowaniu technik membranowych (MF, UF, NF, RO).

A. specjalizuje się również w projektowaniu urządzeń i linii dla przemysłu spożywczego, w tym mających zastosowanie w przemyśle mleczarskim.

Food Processing Technology to dział przedsiębiorstwa A. Sp. z o.o., który powstał w 2000 roku i specjalizuje się w produkcji urządzeń i instalacji procesowych dla przemysłu mleczarskiego i innych gałęzi przemysłu spożywczego – przede wszystkim w zastosowaniu technik membranowych (MF, UF, NF, RO) w procesach przetwórczych mleka, serwatki, krwi, żelatyny i oczyszczaniu wód procesowych i innych. Projektuje i dostarcza także instalacje do demineralizacji surowców w oparciu o technikę elektrodializy (ED).

Projektowane przez Spółkę urządzenia i linie są niezbędne w procesach produkcyjnych – od urządzeń do zagęszczania mleka, przez nanofiltrację, aż po elektrodializę.

Nowatorskie i innowacyjne technologie w projektowanych i wykonywanych przez Spółkę urządzeniach i liniach dotyczą następujących technik, stosowanych w cyklu produkcyjnym dla przemysłu:

Mikrofiltracja (MF) i techniki membranowe

Stosowana w projektach firmy mikrofiltracja to proces niskociśnieniowy, który z wykorzystaniem porowatych, ceramicznych membran odfiltrowuje oraz usuwa bakterie oraz inne zanieczyszczenia z produktów takich, jak mleko czy woda, na poziomie 99,5%-99,9%.

Techniki membranowe, wykorzystywane w procesie mikrofiltracji, nie tylko zapewniają skuteczne filtrowanie, lecz także – dzięki braku konieczności stosowania środków chemicznych – są przyjazne środowisku, a niskie zużycie energii wpływa na zmniejszenie kosztów utrzymania.

Nanofiltracja (NF)

Nanofiltracja to proces filtracji, który wykorzystuje różnicę ciśnień pomiędzy dwiema stronami membrany. Zastosowanie membran z porami o wielkości mniejszej niż 2 nanometry efektywnie separuje oraz usuwa substancje organiczne z przetwarzanych roztworów. Wysoka wytrzymałość oraz neutralność w stosunku do filtratów zapewnia powstanie produktu końcowego najwyższej jakości. Nanofiltracja posiada cechy odwróconej osmozy oraz ultrafiltracji – gwarantując tym samym skuteczne oraz sprawne oczyszczanie. Jest to proces przyjazny środowisku, nie wymaga bowiem użycia szkodliwych środków chemicznych.

Nanofiltracja wykorzystywana jest m.in. w procesach oczyszczania wody. Zastosowanie tej metody umożliwia zmiękczenie, dekoloryzację lub dekarbonizację wody. Ponadto – pomaga w uzdatnianiu np. wody chłodniczej, usuwaniu azotanów lub w recyklingu wody zanieczyszczonej w pralniach. Jej zastosowanie popularne jest także w oczyszczalniach ścieków – gdzie, dzięki usuwaniu metali ciężkich, pozwala wyeliminować 99,9% zanieczyszczeń mikrobiologicznych.

Nanofiltracja w przemyśle spożywczym wykorzystywana jest m.in. do zagęszczania serwatki, soków oraz permeatów. Zarówno pozyskany permeat, jak i koncentrat z powodzeniem może być stosowany dalej w procesach technologicznych, wykorzystywanych zarówno w branży spożywczej, jak i mleczarskiej.

Ultrafiltracja (UF)

Ultrafiltracja to proces, który polega na usuwaniu mikroorganizmów, wirusów oraz innych niepożądanych ciał stałych podczas obróbki. Ze względu na rodzaj przetwarzanego produktu, wyróżnia się ultrafiltrację mleka lub wody. Do jej przeprowadzenia wykorzystywane są membrany wyposażone w pory o rozmiarach zbliżonych do pojedynczej cząsteczki większej od bakterii lub przetrwalników bakterii. Możliwe jest oddzielanie poszczególnych frakcji cząstek i zapewnienie ciągłości trwania całego procesu jest wysokie ciśnienie hydrauliczne roztworu rozdzielanego. Podobnym rodzajem filtracji, różniącym się jednak rozmiarem porów (mniejszy niż 2 nanometry), jest nanofiltracja.

Ultrafiltracja to metoda wykorzystywana w różnych gałęziach przemysłu spożywczego, takich, jak:

- produkcja lodów – dzięki ultrafiltracji następuje zwężenie stężenia białka, które wydłuża okres przechowywania lodów,

- produkcja sera – stosowana jest w produkcji sera mascarpone bądź feta, usuwając szkodliwe mikroorganizmy oraz wpływając na odpowiednią konsystencję, smak oraz zapach produktu końcowego,

- uzdatnianie wody pitnej – ultrafiltracja wody to całkowicie zautomatyzowany proces służący do skutecznego oczyszczania,

- demineralizacja i zagęszczenie serwatki – jest alternatywną metodą obróbki serwatki – zarówno kwaśnej, jak i słodkiej,

- standaryzacja zawartości białka i kazeiny w mleku – ultrafiltracja wspomaga technologię produkcji twarogów, napojów mlecznych oraz serów,

- produkcja koncentratu białka serwatkowego (WPC) i izolatów białka serwatkowego (WPI) – proces ten wykorzystywany jest do produkcji białka serwatkowego, a także koncentratu oraz izolatu białka serwatkowego, które stanowią istotny składnik produktów specjalistycznych (głównie przeznaczonych dla osób aktywnych fizycznie),

- produkcja MPC i MPI – koncentrat białek mlecznych (MPC) i izolat białek mlecznych (MPI) to bardzo cenne dodatki stosowane w produkcji napojów i batonów wysokobiałkowych, a także produktów spożywczych dla dzieci, takich jak jogurty i sery,

- produkcja żelatyny – ultrafiltracja wykorzystywana jest jako początkowy etap procesu wytwarzania żelatyny.

Odwrócona osmoza (OO)

Odwrócona osmoza to proces, który polega na zagęszczeniu składników roztworu. Opiera się na separacji membranowej – występuje wtedy, kiedy na roztwór ograniczony membraną działa ciśnienie większe od osmotycznego, co powoduje z kolei przepływ substancji w kierunku przeciwnym niż w procesie naturalnej osmozy. Jej niewątpliwą zaletą jest niskie zużycie energii, co z kolei wpływa na zmniejszenie kosztów eksploatacyjnych.

Odwrócona osmoza – zagęszczanie i oczyszczanie

Odwrócona osmoza w przemyśle spożywczym wykorzystywana jest m.in. do zagęszczania produktów – takich, jak mleko, serwatka, soki owocowe – polega na usunięciu części wody. Pomaga tym samym w zmniejszeniu ich masy, a co za tym idzie – w zredukowaniu kosztów związanych z magazynowaniem lub transportem. Systemy odwróconej osmozy są popularnym rodzajem rozwiązania w kwestii oczyszczania wody – zarówno w przemyśle, jak w sferze życia codziennego – dostarczając krystalicznie czystą wodę, całkowicie zdatną do picia. Podobnie jak metoda wykorzystująca moduł membranowy, służący do recyklingu wody, który odbywa się w sposób sprawny oraz skuteczny. Wykorzystywana jest także do oczyszczania ścieków, umożliwiając odzyskiwanie wody, metali i innych cennych substancji. Dzięki swojej specyfikacji, system odwróconej osmozy może zostać całkowicie zautomatyzowany.

Elektrodializa (ED)

Elektrodializa to proces separacji elektrochemicznej, w którym jony są przepuszczane przez membrany jonowymienne za pomocą napięcia stałego. Ze względu na stosunkowo dużą zawartość soli rozpuszczonych w serwatkach, pod wpływem prądu stałego, zachodzi zjawisko migracji anionów i kationów w kierunku odpowiednich elektrod. Stosując usuwanie jonów z roztworu, następuje stopniowa demineralizacja roztworu, do poziomu zależnego od potrzeb.

Oferowane przez firmę urządzenia służącą do elektrodializy i są przystosowane są do pracy przerobowej różnych rodzajów serwatek oraz permeatów jednocześnie. Tym samym – optymalizują oraz redukują zużycie energii oraz koszty eksploatacyjne, a także przystosowane są do wymagań oraz norm związanych z ochroną środowiska – dokonują recyklingu wody poprzez maksymalne wykorzystanie procesów oczyszczania.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest prowadzona działalność Wnioskodawcy w roku 2017 w zakresie opracowywania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów - urządzeń i linii dla przemysłu spożywczego poprzez opracowywanie technologii, projektowanie i konstruowanie instalacji przy zastosowaniu technik membranowych (MF, UF, NF, RO) w procesach przetwórczych mleka, serwatki, krwi, żelatyny i oczyszczaniu wód procesowych, a także instalacji do demineralizacji surowców w oparciu o technikę elektrodializy (ED).

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych w zakresie prowadzonych w roku 2017 projektów B+R składał się z następujących etapów:

1)Otrzymanie zapytania od Klienta.

2)Ustalenie z Klientem celu projektu (parametrów procesu i technologii).

3)Opracowanie założeń do oferty.

4)Przygotowanie oferty i jej prezentacja Klientowi.

5)Negocjacje techniczno-technologiczne i handlowe.

6)Akceptacja oferty przez Klienta.

7)Podpisanie kontraktu

8)Opracowanie szczegółowych założeń technologicznych (technologii, warunków procesu itd.).

9)Przygotowanie schematów PID.

10)Opracowanie algorytmu sterowania.

11)Dobór komponentów instalacji (membrany, pompy, zawory, czujniki, elementy wykonawcze i pomiarowe).

12)Przygotowanie schematów elektrycznych.

13)Zakup komponentów i materiałów elektrycznych.

14)Montaż MCC.

15)Montaż mechaniczny instalacji, urządzeń w siedzibie firmy.

16)Montaż elektryczny instalacji, urządzeń w siedzibie firmy.

17)Tworzenie programu do sterowania.

18)Testy oprogramowania i automatyki.

19)Demontaż

20)Pakowanie.

21)Dostawa – wystawienie faktury.

Po etapie dostawy i wystawienia faktury klientowi, Spółka realizowała etapy procesu nie stanowiące prac B+R, tj.:

-Montaż u Klienta.

-Uruchomienia.

-Szkolenie personelu.

-Podpisanie protokołu uruchomienia.

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych kończył się wraz z dostawą instalacji bądź urządzenia Klientowi i wystawieniu faktury. Faktura wystawiana była po wysyłce instalacji, urządzeń z magazynu Firmy. Natomiast proces realizacji projektu po dostawie produktu do Klienta, składający się z etapów: montażu, uruchomienia i szkolenia personelu nie obejmował już prac badawczo-rozwojowych. Prace po dostarczeniu urządzenia klientowi trwały od kliku do nawet kilkunastu tygodni w zależności od wielkości i złożoności projektu. Po zakończeniu tych czynności podpisywany był protokół uruchomienia.

Spółka oferuje realizację (opracowanie i tworzenie) kompleksowego produktu, obejmującego cały proces jego realizacji: w tym projektowania nowych koncepcji, rozwiązań technologicznych, rozwiązań konstrukcyjnych, po gotowe urządzenia, montaż i serwis.

Wnioskodawca w roku 2017 tworzył przede wszystkim projekty na indywidualne zamówienia klientów w oparciu o własną dokumentację techniczną i tylko takie projekty stanowią przedmiot niniejszego wniosku. Konkurencja firm zagranicznych oraz rosnące wymagania rynku stanowiły podstawę dla wprowadzania nowych, bardziej innowacyjnych produktów oraz ciągłego udoskonalania już wytwarzanych produktów w firmie.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest prowadzona działalność Wnioskodawcy w roku 2017 w zakresie opracowywania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów - urządzeń i linii dla przemysłu spożywczego poprzez opracowywanie technologii, projektowanie i konstruowanie instalacji przy zastosowaniu technik membranowych (MF, UF, NF, RO) w procesach przetwórczych mleka, serwatki, krwi, żelatyny i oczyszczaniu wód procesowych, a także instalacji do demineralizacji surowców w oparciu o technikę elektrodializy (ED):

1)

Urządzenie UF do produkcji twarogu z termizatorem, wychładzaczem i zbiornikiem magazynowym gotowego produktu.

Projekt realizowany w okresie: od 04.07.2017 r. do 7.12.2017 r .

Celem projektu było zaprojektowanie i wykonanie nowego urządzenia poprzez opracowanie technologii z zastosowaniem techniki membranowej (UF) do wytwarzania jogurtu typu SKYR, pozwalającego na znaczne polepszenie wydajności procesu i oszczędności energii. Głównym problemem do rozwiązania było opracowanie technologii pozwalającej otrzymywać standardowy produkt stosując całkowicie nowy proces wytwarzania. Innowacyjne rozwiązanie to zastosowanie nigdy wcześniej nie stosowanej technologii do produkcji Skyru. Wykorzystano technikę membranową w postaci ultrafiltracji w miejsce stosowanych tradycyjnych metod produkcji.

Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu - urządzenia UF do produkcji jogurtu typu islandzkiego – skyr z termizatorem, wychładzaczem i zbiornikiem magazynowym gotowego produktu. Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano :

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

2)

Linia do klaryfikacji serwatki surowej.

Projekt realizowany w okresie: od 18.04.2017 r. do 14.08.2017 r .

Celem projektu było stworzenie nowego produktu linii do klaryfikacji serwatki surowej. Projekt polegał na opracowaniu całkowicie innowacyjnego sposobu oczyszczania, odtłuszczania i poprawy jakości mikrobiologicznej serwatki z zastosowaniem procesu mikro filtracji. Proces pozwala na osiągnięcie znacznie lepszych parametrów serwatki w porównaniu do stosowanych obecnie.

Innowacja polegała na skonstruowaniu instalacji i opracowaniu technologii nigdy wcześniej nie stosowanej w skali światowej, technologii oczyszczania, odtłuszczania i poprawy jakości mikrobiologicznej serwatki poprzez zastosowanie technik membranowych (mikrofiltracji ceramicznej - MF). Był to całkowicie innowacyjny i nowatorski projekt pod względem zastosowania membran mikrofiltracyjnych (ceramicznych).

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych:

W szczególności zastosowano:

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-nową konstrukcję;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

3)

Linia technologiczna składająca się z automatycznego urządzenia do demineralizacji mieszanin PO NF i RO kwaśnej serwatki do produkcji serów twarogowych.

Projekt realizowany w okresie: od 01.09.2016 r. do 27.02.2017 r.

Celem projektu było stworzenie nowego produktu linii technologicznej ,składającej się z automatycznego urządzenia do demineralizacji mieszanin kwaśnej serwatki do produkcji serów twarogowych. Projekt polegał na opracowaniu całkowicie nowej, innowacyjnej technologii przetwórstwa kwaśnej serwatki z zastosowaniem techniki elektrodializy (ED) o działaniu ciągłym. Celem zastosowanej technologii była demineralizacja serwatki, której efektem jest dostosowanie parametrów serwatki kwaśnej do parametrów serwatki słodkiej. Innowacyjność polegała na opracowaniu projektu instalacji (linii) przy zastosowaniu techniki ED przystosowanej do pracy ciągłej w odróżnieniu od stosowanych wcześniej technik o działaniu batchowym oraz opracowaniu konstrukcji urządzenia pozwalającego na przerób koncentratów o wysokich zawartościach suchej masy ponad 24%.

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano :

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-nową konstrukcję;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

4)

Urządzenie RO-Polisher do oczyszczania permeatu po UF do zagęszczania żelatyny

Projekt realizowany w okresie: 03.10.2016 r. do 20.01.2017 r.

Celem projektu realizowanego było stworzenie istotnie zmienionego produktu urządzenia do oczyszczania permeatu po UF do zagęszczania żelatyny. Projekt wymagał opracowania technologii i parametrów procesu oczyszczania permeatu w nowym surowcu tj. żelatynie poddanej procesowi UF. W efekcie projektu spowodowano recykling wody w zakładzie na poziomie ok. 60 %.

Innowacyjność projektu polegała na zastosowaniu techniki membranowej z wykorzystaniem membran do odwróconej osmozy w procesie oczyszczania permeatów eliminując stosowanie filtrów węglowych i filtrów krzemionkowych.

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

-nową koncepcję;

-nową technologię:

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

5)

Automatyczna urządzenie MF do oczyszczania solanki serowarskiej metodą mikrofiltracji o wydajności 10 000 l/h

Projekt realizowany w okresie: 22.11.2016 r. do 15.02.2017 r.

Celem projektu realizowanego było stworzenie istotnie zmienionego produktu urządzenia MF do oczyszczania solanki serowarskiej metodą mikrofiltracji o wydajności 10 000 l/h.

Projekt polegał na opracowaniu nowej technologii zapewnienia wysokiej jakości mikrobiologicznej solanek serowarskich z zastosowaniem techniki mikrofiltracji. Osiągnięto praktyczne 100 % redukcję niepożądanej mikroflory w solance, co bezpośrednio wpłynęło na znaczące polepszenie jakości serów.

Innowacyjność polegała na zastosowaniu technik membranowych z wykorzystaniem membran mikro filtracyjnych, przez co opracowano zupełnie nową technikę oczyszczania solanek zastępując metody oparte na pasteryzacji, filtracji na ziemi okrzemkowej itp.

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano :

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-nową konstrukcję;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

6)

Urządzenie UF do produkcji twarogu o wydajności 3 500 l/h zgodnie z kontraktem

Projekt realizowany w okresie: 17.01.2017 r. do 02.05.2017 r.

Celem projektu realizowanego było stworzenie nowego produktu urządzenia UF do produkcji twarogu o wydajności 3 500 l/h.

Projekt polegał na opracowaniu nowej technologii wytwarzania produktów twarogowych dla dzieci z uwzględnieniem zastosowania technik ultrafiltracji. Pozwoliło to na produkcję całkowicie innowacyjnego deseru twarogowego i obniżenie kosztów wytwarzania poprzez uzyskanie większej ilości produktu z przetworzonego surowca.

Innowacyjność polegała na zastosowaniu w produkcji produktów twarogowych technik membranowych, tj. ultrafiltracji w miejsce tradycyjnych metod produkcji twarożków i deserów dla dzieci.

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano :

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-nową konstrukcję;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

7)

Linia technologiczna do pozyskiwania białek z ziemniaka składająca się z instalacji RO, NF, UF.

Projekt realizowany w okresie: 17.06.2017 r. do 06.11.2017 r.

Celem projektu realizowanego było stworzenie nowego produktu linii technologicznej do pozyskiwania białek z ziemniaka, składająca się z instalacji UF, RO, NF.

Projekt polegał na opracowania i wykonaniu linii produkcyjnej do pozyskiwania, klaryfikacji i zagęszczania białek ziemniaczanych z odcieku po produkcji skrobi. Zastosowana technologia i proces pozwoliła na wyprodukowanie białka o wysokiej wartości biologicznej i czystości, do zastosowań farmaceutycznych i kosmetycznych.

Innowacyjność - zastosowanie skojarzonych technik membranowych (UF, RO, NF) w procesie pozyskiwania białek ziemniaczanych w miejsce procesu termicznego wytrącania białka.

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano :

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-nową konstrukcję;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

8)

Urządzenie UF do zagęszczania mleka ukwaszonego (SW), napływ 2 500 kg/h zgodnie z kontraktem

Projekt realizowany w okresie: 26.06.2017 r. do 14.11.2017 r.

Celem projektu realizowanego było stworzenie nowego produktu urządzenia UF do zagęszczania mleka ukwaszonego, napływ 2 500 kg/h.

Opracowanie całkowicie nowej, innowacyjnej technologii produkcji Labne z zastosowaniem nigdy wcześniej nie stosowanych procesów, tj. ultrafiltracji. Pozwoliło to na wdrożenie ciągłego procesu produkcji, o zwiększonym wydatku wyrobu i znacząco polepszonych walorach higienicznych bez zmiany walorów smakowych.

Zastosowano innowacyjną technologię membranową w postaci ultrafiltracji w miejsce stosowanych tradycyjnych metod produkcji.

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano :

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

9)

Urządzenie do nanofiltracji serwatki o wydajności 35 000 kg/h

Projekt realizowany w okresie: 09.08.2017 r. do 30.10.2017 r.

Celem projektu realizowanego było stworzenie istotnie zmienionego produktu urządzenia do nanofiltracji (NF) serwatki o wydajności 35 000 kg/h.

Opracowano i zastosowano na bazie technik nanofiltracji i odwróconej osmozy proces demineralizacji serwatki z jednoczesnym jej zagęszczeniem i recyklingiem wody na poziomie ok. 70%. Zastosowane techniki pozwoliły na znaczącą redukcję kosztów suszenia i zużycia mediów w procesie przetwórczym.

Innowacyjność dotyczyła opracowania projektu technologii jednoczesnej demineralizacji serwatki i recyklingu wody, poprzez połączenie nie stosowane wcześniej w jednym urządzeniu dwóch technik membranowych, tj. nanofiltracji i odwróconej osmozy.

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-nową konstrukcję;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

10)

Urządzenie UF do ultrafiltracji bulionów żelatynowych wyprodukowanych z surowca wieprzowego, wołowego i mieszanego, przygotowane do pracy ciągłej o wydajności 6000-8000 kg/h

Projekt realizowany w okresie: 17.10.2017 r. do 27.03.2018 r.

Celem projektu realizowanego było stworzenie nowego produktu urządzenia do ultrafiltracji bulionów żelatynowych wyprodukowanych z surowca wieprzowego, wołowego i mieszanego, przygotowane do pracy ciągłej o wydajności 6000-8000 kg/h.

Projekt polegał na opracowaniu technologii przerobu mieszaniny żelatyny wieprzowej i wołowej z zastosowaniem procesu ultrafiltracji w celu jej koncentracji i częściowego zdemineralizowania, co w znaczący sposób minimalizowało koszty suszenia oraz poprawiało jakość organoleptyczną gotowego produktu.

Innowacyjność polegała na zastosowaniu do procesu ultrafiltracji do przerobu mieszaniny żelatyn wieprzowej i wołowej, która to metoda nigdy wcześniej nie byłą stosowana w procesach przetwórczych żelatyny.

Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

-nową koncepcję;

-nową technologię;

-nową konstrukcję;

-projekt wymagał wykonania testów, walidacji.

Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej w roku 2017 działalności, która została przedstawiona powyżej opracowywał i tworzył nowe oraz istotnie zmienione produkty, tj. linie urządzenia dla przemysłu. Powstałe nowe oraz istotnie zmienione produkty były wynikiem opracowania i tworzenia nowych oraz istotnie zmienionych rozwiązań w zakresie projektowania, konstruowania nowej koncepcji, nowej technologii, nowej konstrukcji urządzeń oraz linii dla przemysłu. Wyżej opisane prace polegały na opracowywaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagały podjęcia wielu prac i czynności, które miały niepowtarzalny charakter.

W związku z tym, iż działalność Wnioskodawcy miała ścisły związek z projektowaniem, konstruowaniem, w celu uruchomienia wyników prowadzonych prac potrzebne były obliczenia, rysunki robocze, instrukcje obsługi oraz opracowanie dokumentacji projektowej.

Każdy projekt posiadał dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem sterowania i zarządzania procesem. Każdy produkt opracowywany, projektowany, wykonany został na podstawie projektu, dokumentacji weryfikowanej, poprawianej na poszczególnych etapach realizacji poprzez testy, aż do osiągnięcia pożądanego efektu. Prowadzone w taki sposób prace wymagały od Wnioskodawcy działalności twórczej.

W każdym projekcie opracowywana była nowa technologia, która była dostosowywana do indywidualnych potrzeb klienta. Każdy z wyżej wymienionych projektów zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia/linii, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji. Projektowany oraz konstruowany był jeden produkt. Za każdym razem tworzony był produkt będący oryginalnym modelem skonstruowanym w sposób pozwalający na uwzględnienie w nich wszystkich danych technicznych i osiągów nowego/istotnie zmienionego produktu.

Mając powyższe na uwadze każdy z projektów 1-10 zakończył się prototypem.

Prace realizowane oraz opisane powyżej nie dotyczyły czynności wdrożeniowych, produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji. Opisane prace nie dotyczyły prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter ulepszeń).

Realizowana działalność prowadzona była w trybie projektowym. Każdy projekt stanowił odrębne zadanie i miał jasno określony cel. Do każdego projektu przypisywani byli pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za każdym razem projekt prowadzony był według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że prowadzona działalność realizowana była w sposób systematyczny.

W ramach realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystywał nowo zdobytą, uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększał te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych, istotnie zmienionych produktów, jak również z nimi związanych procesów.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa obejmowała badania przemysłowe o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT w stanie obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 30 października 2018 r.

Spółka prowadząc w roku 2017 r. badania przemysłowe - koncentrowała się na pracach mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów mających zastosowanie w przemyśle oraz na wprowadzaniu znaczących zmian do istniejących produktów - poprawy wydajności, automatyzacji, oszczędności energii, ochronę środowiska. Zastosowania wcześniej wymienionych technik miała na celu opracowanie i zrealizowanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie nigdy wcześniej nie stosowanych technologii w miejsce stosowanych tradycyjnych metod do produkcji produktów mleczarskich oraz innych.

Wnioskodawca prowadził również prace rozwojowe, które w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w stanie prawnym obowiązującym w 2017 r. - oznaczały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej, oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych lub ulepszonych produktów. W przypadku A. obejmowały wykorzystanie technik membranowych ultrafiltracji, mikrofiltracji, nanofiltracji, elektrodializy i odwróconej osmozy w miejsce tradycyjnych metod produkcji w przemyśle spożywczym. Prace rozwojowe w zakresie projektowania i tworzenia urządzeń i technik procesowych dla przemysłu w zastosowaniu wyżej wymienionych technik nie miały charakteru prac obejmujących rutynowe, okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, jak również nie miały charakteru ulepszeń.

Wnioskodawca podkreśla, iż projektowane urządzenia i linie technologiczne nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak również były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzone prace przy liniach i urządzeniach nie stanowiły zadań rutynowych i nie miały charakteru okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów. Prace prowadzone były w systematyczny i zorganizowany sposób przy użyciu dedykowanego w tym celu zaplecza sprzętowo-osobowego i ukierunkowane były na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań, w szczególności poprzez wykorzystanie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych linii, urządzeń i rozwiązań technologicznych.

KOSZTY KWALIFIKOWANE

Wnioskodawca poniósł wydatki związane z opracowaniem i tworzeniem nowych, istotnie zmienionych produktów tj. urządzeń i linii dla przemysłu spożywczego, do których należały koszty zatrudnienia Pracowników umysłowych (dalej: „Pracownicy”) realizujących działalność badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT oraz koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Koszty osobowe

Spółka w celu opracowania nowych, istotnie zmienionych produktów, zatrudniła pracowników – specjalistów zatrudnionych w Dziale Food Processing Technology, którzy brali udział w realizacji projektów z obszarów B+R (prace/projekty przedstawione powyżej). Pracownicy posiadali specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie. Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R należy rozumieć także pracowników odpowiedzialnych za przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji, etc. danego produktu.

Zadania te były realizowane przez osoby kadry inżynieryjno-technicznej (dalej: „Pracownicy”). Wnioskodawca zatrudniał pracowników na podstawie umów o pracę.

W realizacji prac brali udział następujący Pracownicy: projektanci, automatycy, programiści-informatycy.

Wnioskodawca podkreśla, że pracownicy Spółki, nie realizowali wyłącznie prac B+R.

W przypadku Pracowników realizujących zadania z Obszaru B+R czas pracy na poszczególnych projektach 1-10 przedstawionych powyżej ewidencjonowano ręcznie procentowo, w formie ewidencji pomocniczej (zestawienia excel).

Mając na uwadze powyższe koszty osobowe Pracowników wyliczone zostały na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego Pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc.

Koszty osobowe przypisywane do danego projektu obejmowały wynagrodzenia wyłącznie za czas przepracowany. Koszty osobowe Pracowników obejmowały następujące składniki, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o PIT:

-Wynagrodzenie zasadnicze

-Dodatki za pracę w nadgodzinach

-Dodatek funkcyjny

-Nagrody

-Wynagrodzenie za czas urlopu

-Wynagrodzenie chorobowe

W przypadku nagród koszty osobowe stanowiły koszty kwalifikowane wyłączenie w części, w jakiej były powiązane z prowadzonymi pracami B+R.

Spółka poniosła również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika do których należały: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna.

Wyżej wymienione koszty osobowe Spółka zamierza zaliczyć do kosztów osobowych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Do kosztów osobowych Spółka nie zamierza liczyć Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Spółka alokowała koszty związane z prowadzoną działalnością na kontach rodzajowych, takich jak wynagrodzenia pracowników czy materiały. Takie wyodrębnienie pozwala na wyodrębnienie w ewidencji pomocniczej, wydatków związanych z prowadzonymi projektami. W konsekwencji powyższego, możliwe jest dokładne określenie kosztów poniesionych przez Spółkę na poszczególne projekty.

- Jednocześnie, jak wskazano powyżej, koszty osobowe przypisane do danego projektu obejmują koszty osobowe wyłącznie za czas przepracowany.

- Koszty osobowe Pracowników (specjaliści) obejmuje następujące składniki: płaca zasadnicza, nagrody, dodatek funkcyjny, dodatki za pracę w nadgodzinach, wynagrodzenie za czas urlopu, wynagrodzenie chorobowe.

- Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych m.in. koszty hoteli, które związane są z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Koszty te stanowią po stronie pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.

- Koszt wynagrodzeń wyliczany jest na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt (produkt).

Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, Spółka ponosi także koszty związane z nabyciem materiałów bezpośrednio związanych z wytworzeniem produktu.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w 2017 r., za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca ponosił koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem, tworzeniem - nowych, istotnie zmienionych produktów na rzecz klientów. Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty w ramach działalności badawczo-rozwojowej sprzedawane są klientom. Firma nabywała materiały związane z wyprodukowaniem zlecenia/produktu, które składały się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzanych produktów na rzecz klientów.

W celu realizacji projektu badawczo-rozwojowego Wnioskodawca nabywał materiały, następnie pobierał materiały z magazynu poprzez dokumenty RW, dzięki czemu Wnioskodawca ewidencjonował koszt materiałów bezpośrednio związanych zdanym projektem badawczo-rozwojowym.

Wnioskodawca szczegółowo wyodrębniał koszty każdego projektu w tym celu tworzone były odrębne zapisy księgowe, na którym ewidencjonowany był w szczególności koszt materiałów zużytych w trakcie prac poprzez dokumenty RW pobranie z magazynu.

Od momentu przyjęcia zamówienia od klienta dla każdego projektu zakładane było zlecenie produkcyjne, w którym prowadzona była odrębna ewidencja kosztów projektu. Ewidencja zawiera zestawienie materiałów związanych ze zleceniem, na którym ewidencjonowane były także koszty materiałów zużytych w trakcie prowadzonych prac B+R poprzez dokumenty RW.

W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją wyżej wskazanych projektów opracowywanych i tworzonych w roku 2017 - nowego, istotnie zmienionego produktu Wnioskodawca nabył materiały zakupione doposzczególnych projektów:

Ad. 1 Projekt opisany w pkt 1

-Pompy wirowe,

-Pompa krzywkowa,

-Moduły filtracyjne 4”

-Membrany spiralne typ UF 4”,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty.

Ad. 2. Projekt opisany w pkt 2

-Pompy wirowe,

-Pompa krzywkowa,

-Pompy dozujące do chemii,

-Moduły filtracyjne ceramiczne,

-Membrany spiralne ceramiczne,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Wymiennik płytowy do podgrzewania i chłodzenia produktu,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty, uchwyty.

Ad. 3. Projekt opisany w pkt 3

-Pompy wirowe,

-Pompy dozujące do chemii,

-Zestaw membran płaskich do ED na wózkach jezdnych,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Rotametry z czujnikami przepływu,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik płytowy do podgrzewania i chłodzenia produktu,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Szafa sterownicza – źródło prądu stałego,

-Stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty, uchwyty,

-Siatki bezpieczeństwa ze stali nierdzewnej.

Ad. 4 Projekt opisany w pkt 4

-Pompy wirowe,

-Pompa wysokiego ciśnienia,

-Moduły filtracyjne 8”,

-Membrany spiralne typ RO 8”,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Rotametr,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty.

Ad. 5 Projekt opisany w pkt 5

-Pompy wirowe,

-Moduły filtracyjne 6”,

-Membrany spiralne typ MF 6”,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Rotametr,

-Filtry mechaniczne,

-Filtry workowe,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty.

Ad. 6. (tak samo jak ad.1.). Projekt opisany w pkt 6

-Pompy wirowe,

-Pompa śrubowa,

-Moduły filtracyjne 4”,

-Membrany spiralne typ UF 4”,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Stal nierdzewna tj profile, rury, płaskowniki, pręty.

Ad. 7. Projekt opisany w pkt 7

-Pompy wirowe,

-Pompa wysokiego ciśnienia,

-Moduły filtracyjne 8”,

-Moduły filtracyjne 6”,

-Membrany spiralne typ RO i NF 8”,

-Membrany spiralne 6”,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Rotametry,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Szafki lokalne RIO,

-Szafka zasilająca MCC,

-Stal nierdzewna tj profile, rury, płaskowniki, pręty.

Ad. 8. Projekt opisany w pkt 8

-Pompy wirowe,

-Pompa krzywkowa,

-Moduły filtracyjne 4”,

-Membrany spiralne typ UF 4”,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Termizator skrzepu,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty.

Ad. 9 Projekt opisany w pkt 9

-Pompy wirowe,

-Pompa wysokiego ciśnienia,

-Moduły filtracyjne 8”,

-Membrany spiralne typ NF 8”,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Rotametry,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Wymiennik do podgrzewania produktu na wejściu,

-System przygotowania pary,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty.

Ad. 10 Projekt opisany w pkt 10

-Pompy wirowe,

-Pompa wysokiego ciśnienia do diafiltracji,

-Moduły filtracyjne 6”,

-Membrany spiralne typ UF 6”,

-Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

-Zawory ręczne kulowe i klapowe, zwrotne,

-Elementy pomiarowe w tym: przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze,

-Przepływomierz masowy,

-Rotametry,

-Filtry mechaniczne,

-Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

-Zbiornik wyrównawczy,

-Zbiornik do mycia CIP,

-Wymiennik rurkowy dla sekcji,

-Wymiennik do podgrzewania produktu lub chłodzenia,

-System przygotowania pary,

-Szafa sterownicza obejmująca: obudowa kontroler, falowniki, zabezpieczenia do układów AKPiA, panel dotykowy, wyspa zaworowa pneumatyczna, przewody elektryczne i pneumatyczne,

-Stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty.

Wnioskodawca oświadcza, że:

- W roku 2017 Spółka była średnim przedsiębiorstwem związku z tym planuje odliczyć koszty kwalifikowane w postaci kosztów osobowych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT (w stanie prawnym obowiązującym w roku 2017) oraz kosztów materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością opisaną w stanie faktycznym powyżej, w wysokości 50% kosztów kwalifikowanych.

- Nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

- Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy roku 2017.

- Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę była działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny, a jej celem było zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

- Opisana we wniosku działalność, obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia istotnie zmienionych, nowych produktów, procesów.

- W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT koszty działalności B+R.

- Wnioskodawca ewidencjonował koszty osobowe oraz koszty nabycia materiałów spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT poprzez prowadzenie ewidencji pomocniczej, tj. w formie zapisów informatycznych programu komputerowego (dotyczyło: kosztów materiałów) oraz w tabeli excel (dotyczyło: kosztów osobowych pracowników umysłowych).

- Wszystkie poniesione przez Wnioskodawcę wydatki stanowiły w roku 2017 koszty uzyskania przychodu.

- Wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności Wnioskodawcy, opisanej w stanie faktycznym nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

- Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie stanowiły:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej

d)działalności wspomagającej /pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu:

I. testowania produktu/produktów,

II. wykonywania badań produktu/produktów,

III.oceny produktu / produktów,

IV.innych tego typu prac.

- W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca opracowywał i tworzył nowe, istotnie zmienione produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, jak również na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się one od rozwiązań już funkcjonujących.

- Pracownicy Spółki nie realizowali wyłącznie prac B+R. Koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach projektów B+R.

- Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz ich części składowe, o których mowa w we wniosku, stanowiły należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

- Wszystkie nabyte materiały wymienione powyżej były wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności stanowiącej działalność badawczo-rozwojową.

- Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R w odniesieniu do roku 2017 zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT obowiązującymi w roku 2017.

Pytania:

1. Czy w związku z opisanym stanem faktycznym działalność Spółki w zakresie realizacji opisanej działalności, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 10 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów tj. urządzeń oraz linii, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

2. Czy koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?

3. Czy w opisanym stanie faktycznym wszystkie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym stanem faktycznym działalność Spółki w zakresie realizacji opisanej działalności, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 10 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów tj. urządzeń oraz linii, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1ustawy o CIT.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był ewidencjonowany, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

3. Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym wszystkie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie spójnika „lub” wskazuje, że w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub aby prowadził prace rozwojowe.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 30 września 2018 r., badania naukowe oznaczały:

a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

W tym okresie w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowej okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

-działalność ma charakter twórczy,

-działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

-działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Jak podkreślono m.in.: w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.439.2020.2.JKT z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Celem projektów realizowanych przez Spółkę w 2017 r. było tworzenie i opracowywanie nowych produktów, istotnie zmienionych produktów. W projektach zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych. W szczególności zastosowano: nową koncepcję, nową technologię, nową konstrukcję. Co niewątpliwie wskazywało, że działalność miała charakter twórczy i na tyle innowacyjny, że w znacznym stopniu odróżniała się od rozwiązań już funkcjonujących w Spółce. Działalność badawczo-rozwojowa była podejmowana w sposób systematyczny i miała na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projekty posiadały pełną dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekty wymagały wykonania testów, walidacji.

Projekty zakończyły się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych zostały stworzone pierwsze wykonane według dokumentacji pierwowzory urządzeń, wykonane jednostkowo, których wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „prototypów”, nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, ani ustawy Prawo o SWiN. Mając powyższe na uwadze należy odwołać się do definicji tego pojęcia zawartej w Słowniku Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którą prototyp to: 1. „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji” 2. „pierwowzór czegoś”. Projekty Spółki, które polegały na opracowywaniu i tworzeniu nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, nie obejmowały rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, produkcji seryjnej, działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R, czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu. Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanej przez Spółkę działalności w ramach projektów przedstawionych w opisie stanu faktycznego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności obszaru B+R. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego, dotyczącego roku 2017 prowadzone przez Spółkę prace:

a) Prowadzone projekty obejmowały badania naukowe przemysłowe (wymagały opracowania nowej wiedzy i umiejętności w celu opracowania nowego produktu) i prace rozwojowe (wymagały wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowego produktu).

b) Dotyczyły opracowywania nowych/istotnie zmienionych rozwiązań, tj. urządzeń oraz linii produkcyjnych, poprzez opracowanie nowych technologii z zastosowaniem technik membranowych (UF)(RO),(NF) do wytwarzania produktów spożywczych, pozwalających na znaczne polepszenie wydajności procesu i oszczędności energii. Innowacyjne rozwiązania polegały na opracowaniu w głównej mierze nowych technologii sposobu wytwarzania produktów spożywczych. Zatem prowadzone prace miały charakter twórczy, gdyż były nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie nowych oraz dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych urządzeń oraz linii, procesów produkcyjnych, były prowadzone według procedury realizacji prac B+R, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Zakończeniem prac było stworzenie nowego zindywidualizowanego rozwiązania (urządzenia, linii usprawniającej proces produkcyjny dla Klienta).

c) Wykorzystywały dostępną wiedzę lub pozyskiwały nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań,

d) Prowadzone były w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie ze standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym.

e) Miały na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.44.2022.2.JF z dnia 8 listopada 2022 r. potwierdzająca, że „[...] realizowane przez Państwa prace w ramach działalności Spółki, w zakresie Projektów z Grupy 1 spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań [...]”

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.343.2020.1.IZ z dnia 2 października 2020 r., w której organ uznał, iż [...] stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe [...]”.

- interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.414.2020.2.PC z dnia 15 grudnia 2020 r., potwierdzająca, iż „[...] działania Spółki, o których mowa we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. Działania te mają bowiem charakter twórczy, a działalność w zakresie opracowywania i wdrażania nowych urządzeń oraz ulepszania i modernizacji wyrobów jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Ponadto Spółka w ramach prowadzonej od wielu lat wykorzystuje dostępną wiedzę i narzędzia do projektowania nowych i ulepszonych wyrobów, a prace realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego [...]”. Reasumując, w związku z opisanym stanem faktycznym w świetle art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność Spółki w zakresie realizacji opisanej działalności, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 10 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych urządzeń oraz linii, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługiwało prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 2

W brzmieniu przepisów obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową.

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT obowiązującym pomiędzy 1 stycznia 2016 r. a 31 grudnia 2017 r. za koszty kwalifikowane uznawane były: „należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej”.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, prawo do ulgi nie przysługuje podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Z kolei stosownie do art. 18d ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy o CIT obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie mogła przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 50% kosztów, o których mowa w ust. 2-3;

2)w przypadku pozostałych podatników:

a)50% kosztów o których mowa w ust. 2 pkt 1),

b)30% kosztów o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w 2017 roku, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4)jeżeli w roku podatkowym nie prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

5)w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)ponoszone przez Spółkę koszty spełniają opisane w ustawie kryteria i są wykazane w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

7)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie

Koszty osobowe za pracę pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Z brzmienia art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Jak podkreślił Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, pracownicy nie realizowali wyłącznie prac B+R. Zatem Spółka w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonywał obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, wyodrębniał (wyłączał z ulgi badawczo-rozwojowej) tą część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składki od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie były związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem koszt wynagrodzeń wyliczony został na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmował wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany. Koszt wynagrodzeń Pracowników obejmował następujące składniki o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT: tj.

-Wynagrodzenie zasadnicze,

-Dodatki za pracę w nadgodzinach,

-Dodatek funkcyjny,

-Nagrody,

-Wynagrodzenie za czas urlopu,

-Wynagrodzenie chorobowe.

W przypadku i, nagrody wynagrodzenie pracownika stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej były powiązane z pracami noszącymi znamiona prac B+R.

Spółka ponosiła również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Składki te Wnioskodawca zamierzał uwzględnić w ramach kosztów osobowych.

W roku 2017 Spółka zdefiniowała oraz przypisała koszty osobowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca prowadził ewidencję czasu pracy pracowników stanowiącą podstawę wyliczenia kosztów osobowych ulgi B+R 2017 r.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 10 marca 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK - ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia wydatków. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Natomiast w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2022 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.256.2022.2.IM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że sposób prowadzenia przez Spółkę Ewidencji, ewidencji pomocniczej oraz ewidencji rachunkowej opisany w stanie faktycznym jest wystarczający do wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych, a tym samym dla spełnienia przestanki z art. 9 ust. 1b updop

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej jest podstawą do kalkulacji wysokości ulgi B+R za dany rok podatkowy, a w związku z tym, podatnik powinien dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.

Za pomocą Ewidencji Spółka jest w stanie:

- określić, którzy pracownicy w danym okresie brali udział w realizacji danego projektu związanego z opracowywaniem i tworzeniem nowego/istotnie zmienionego produktu;

- ustalić poświęcony czas poszczególnych pracowników na działalność B+R stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu (liczbę godzin w danym miesiącu poświęcaną na działalność rozwojową w ramach tworzenia nowych, zmienionych produktów, projektów).

Dodatkowo warto przytoczyć interpretację indywidualną wydaną 10 września 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.386.2018.1.AN „(…) Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest również, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.”

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był ewidencjonowany stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 3

Przechodząc do kolejnych, ponoszonych przez Spółkę kosztów, tj. kosztów zakupu materiałów i surowców niezbędnych do wykonywania projektów, należy przytoczyć art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym, do kosztów kwalifikowanych zalicza się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2 CIT koszt kwalifikowany stanowi nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego, istotnie zmienionego produktu, Wnioskodawca nabył materiały wymienione w opisie stanu faktycznego.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują także, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Interpretując zatem znaczenie pojęcia „surowce” konieczne jest odniesienie się do definicji słownikowych oraz znaczenia funkcjonującego na gruncie języka powszechnego. I tak, sformułowanie „surowce” oznacza „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że „materiały” to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in.: na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Reasumując, koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych produktów, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),

Art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.,

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach u.p.d.o.p. wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych, zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Podsumowując, zdaniem tut. Organu, opisywana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym działalność w zakresie pytania nr 1 w zakresie pkt 1 do 18, spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w 2017 r., w związku z czym, Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.

Jednakże, do działalności badawczo-rozwojowej nie można zaliczyć etapów wskazanych w pkt 19 – 21 tj. demontażu, pakowania i dostawy. Etapy te nie stanowią już prac badawczo-rozwojowych. Nie są działalnością twórczą, podejmowaną w systematyczny sposób w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, stanowisko w zakresie pkt 19-21 należy uznać za nieprawidłowe.

Ad. 2 i 3

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1, 2 u.p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.):

Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.),

Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.),

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., (w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.),

W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., (w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.),

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.),

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”), w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.

Tym samym, w myśl art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., do którego odnosi się przytoczony art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane(stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Dlatego, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby czy też urlopu. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, część dotycząca wydatków na wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację Projektów B+R bez względu na to czy osoby te są w pełni dedykowane do działalności badawczo-rozwojowej czy tylko w części, przypadająca na ich absencję w pracy (m.in. z powodu choroby czy też urlopu) wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiła kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc się do kwestii będących przedmiotem zadanego pytania numer 3, należy stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane koszty materiałów (materiałów, części i podzespołów) związanych z realizacją Projektów B+R. Wskazać należy, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów. Zatem, przyjmuje się, że materiały, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa(red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Analizując ww. przepisy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że wszystkie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- w związku z opisanym stanem faktycznym działalność Spółki w zakresie realizacji opisanej działalności, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 10 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów tj. urządzeń oraz linii, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.:

- w części dotyczącej etapu demontażu, pakowania oraz dostawy należy uznać za nieprawidłowe;

- w pozostałym zakresie należy uznać za prawidłowe;

- koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., w części dotyczącej:

- wynagrodzenia pracowników, obejmujące czas choroby czy urlopu, należy uznać za nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie jest prawidłowe;

- w opisanym stanie faktycznym wszystkie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383).