Interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.406.2023.2.JN

Stawka ryczałtu dla świadczonych usług o PKWiU 62.01.12.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z – brak daty sporządzenia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 października 2023 r. (wpływ 11 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”).

Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Wnioskodawca rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje rozliczać się, w zakresie jakiego dotyczy wniosek, w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W praktyce działalność obejmuje:

·przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach informatycznych klienta,

·tworzenie planów i design Sprintów, Iteracji, przygotowywanie wyceny zadań,

·proponowanie i metodyki prowadzenia projektu informatycznego (zwinne, waterfall, skalowalne),

·planowanie (nie w postaci zarządzania lub doradztwa) na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla MVP, PoC),

·ustalanie procesów i ich poprawa, coaching i mentoring z zakresu wybranej metodyki zarządzania, tj. Scrum, LeSS,

·dostosowywanie ryzyka, prowadzenie rejestru ryzyka, jak i usuwanie blockerów dla członków zespołu,

·organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

·dzielenie się wiedzą z Delivery Managerami, Project managerami oraz product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

·przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów).

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z (…) o znaku (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

·przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach informatycznych klienta,

·tworzenie planów i design Sprintów, Iteracji, przygotowywanie wyceny zadań,

·proponowanie i metodyki prowadzenia projektu informatycznego (zwinne, waterfall, skalowalne),

·planowanie (nie w postaci zarządzania lub doradztwa) na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla MVP, PoC),

·ustalanie procesów i ich poprawa, coaching i mentoring z zakresu wybranej metodyki zarządzania, tj. Scrum, LeSS,

·dostosowywanie ryzyka, prowadzenie rejestru ryzyka, jak i usuwanie blockerów dla członków zespołu,

·organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

·dzielenie się wiedzą z Delivery Managerami, Project managerami oraz product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

·przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych

– mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wnioskodawca nie tworzy i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 11 października 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2.Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: (…).

3.Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: 2021 – podatek liniowy, 2022 i 2023 – ryczałt.

4.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku? Należy wskazać dokładną datę.

Odpowiedź: (…).

5.Kiedy (dd-mm-rrrr) złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Należy wskazać dokładną datę.

Odpowiedź: (…).

6.Czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności opodatkowanej innymi stawkami ryczałtu, ale gdyby takową działalność prowadził to by stosował ewidencję.

7.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

8.Wobec wskazania we wniosku, że:

prosimy wyjaśnić, czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej miały/mają/będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie miały/mają/będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

9.Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”? Należy wskazać na czym konkretnie polegają Pana czynności w zakresie:

a)przygotowania oraz utrzymywania niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach informatycznych klienta,

b)tworzenia planów i designu Sprintów, Iteracji, przygotowywania wyceny zadań,

c)proponowania i metodyki prowadzenia projektu informatycznego (zwinne, waterfall, skalowalne),

d)planowania (nie w postaci zarządzania lub doradztwa) na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla MVP, PoC),

e)ustalania procesów i ich poprawy, coachingu i mentoringu z zakresu wybranej metodyki zarządzania, tj. Scrum, LeSS,

f)dostosowywania ryzyka, prowadzenia rejestru ryzyka jak i usuwania blockerów dla członków zespołu,

g)organizowania codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

h)dzielenia się wiedzą z Delivery Managerami, Project managerami oraz product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

i)przygotowywania koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana usługi/czynności:

1)czego dotyczą?

2)jaki jest ich zakres?

3)co jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziewięciu wyżej wymienionych w lit. a-i przez Pana usług/czynności.

Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia wykonywane usługi:

a)przygotowania oraz utrzymywania niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach informatycznych klienta to proces tworzenia, zarządzania i aktualizowania dokumentów, który ma na celu zapewnić przejrzystość, kontrolę i skuteczność w realizacji projektów informatycznych oraz utrzymaniu systemów po ich wdrożeniu. Obejmuje to następujące działania i koncepcje:

•Tworzenie dokumentacji: Na początku projektu informatycznego tworzy się różne rodzaje dokumentów, które opisują cele projektu, wymagania klienta, architekturę systemu, harmonogram prac, plany testów, procedury konserwacji, instrukcje obsługi itp.

•Zarządzanie dokumentacją: Istnieje potrzeba zarządzania dokumentacją projektową, co obejmuje kontrolowanie wersji dokumentów, śledzenie zmian, udostępnianie odpowiednim osobom, tworzenie katalogów i hierarchii dokumentów oraz utrzymanie spójności między dokumentami.

•Aktualizacja dokumentacji: Dokumentacja projektowa musi być regularnie aktualizowana w miarę postępu projektu. To pozwala na śledzenie zmian w projektowanych rozwiązaniach, zarządzanie ryzykiem i dostosowywanie dokumentacji do rzeczywistego stanu projektu.

•Komunikacja: Dokumentacja projektowa jest narzędziem komunikacji między członkami zespołu projektowego, klientem, dostawcami i innymi zainteresowanymi stronami. Zapewnia przejrzystość i spójność w komunikacji projektowej.

•Dokumentacja zgodności i regulacji: W niektórych przypadkach, zwłaszcza w branżach regulowanych, dokumentacja projektowa musi spełniać określone przepisy prawne i standardy branżowe.

•Śledzenie zmian i historii projektu: Dokumentacja projektowa pozwala na śledzenie zmian, decyzji projektowych i historii projektu, co jest ważne zarówno w trakcie, jak i po zakończeniu projektu.

•Efektywność projektu: Przygotowanie i utrzymanie właściwej dokumentacji projektowej przyczynia się do efektywnego zarządzania projektem, zmniejszenia ryzyka błędów i opóźnień oraz zapewnienia, że projekt spełni oczekiwania klienta;

b)tworzenia planów i designu Sprintów, Iteracji, przygotowywania wyceny zadań:

•Tworzenie planu sprintu odnosi się do procesu wyboru i określenia, co zostanie dostarczone w trakcie danego sprintu w ramach metodyki Scrum podczas, gdy design sprint to bardziej specjalizowany proces projektowania i testowania pomysłów w krótkim okresie czasu. Wynikiem procesu tworzenia planu sprintu jest lista zadań, cele sprintu oraz zobowiązania zespołu do ich dostarczenia w określonym czasie. Wynikiem design sprintu może być prototyp, który może być testowany z użytkownikami lub klientem, a także lepsze zrozumienie problemu i potencjalne kierunki rozwoju projektu.

•Wynikiem tworzenia iteracji w metodykach Agile, takich jak Scrum, jest dostarczenie konkretnych, działających i przetestowanych części produktu lub funkcjonalności w określonym, ograniczonym w czasie okresie. W rezultacie, Scrum Master pełni kluczową rolę w zapewnieniu sprawnego procesu tworzenia iteracji w Scrum, dbając o to, aby zespół pracował efektywnie, eliminując bariery i wspierając rozwój zespołu. Jego działania mają na celu zapewnienie, że iteracje są produktywne, a dostarczane funkcje spełniają oczekiwania klienta.

•Przygotowanie wyceny zadań to proces określenia, ile czasu i zasobów będzie potrzebnych do wykonania konkretnych zadań lub projektów. Jest to kluczowy etap w zarządzaniu projektami i planowaniu prac:

i.Analiza zadania: Wnioskodawca przeprowadza analizę zadania, aby określić, jakie konkretne czynności i kroki będą wymagane do jego wykonania.

ii.Szacowanie czasu: Szacowanie czasu to proces określenia, ile czasu będzie potrzebne do wykonania zadania. Może to być wyrażone w godzinach, dniach roboczych, tygodniach lub innych jednostkach czasu. Szacowanie czasu może być dokonywane na podstawie doświadczenia, wiedzy ekspertów lub poprzez techniki szacowania, takie jak szacowanie punktów historii.

iii.Szacowanie kosztów: Po określeniu czasu potrzebnego do wykonania zadania, można przeliczyć te dane na koszty. To obejmuje wynagrodzenia pracowników, koszty materiałów, narzędzi, sprzętu i inne związane z zadaniem koszty.

iv.Zarządzanie ryzykiem: Warto również uwzględnić potencjalne ryzyka i niepewności związane z zadaniem. Działania zapobiegawcze lub reakcyjne na ryzyka mogą wpłynąć na wycenę zadania.

v.Konsultacje z zespołem: W przypadku bardziej skomplikowanych zadań lub projektów ważne jest, aby skonsultować się z odpowiednimi ekspertami lub członkami zespołu, którzy posiadają wiedzę i doświadczenie w danej dziedzinie.

vi.Dokumentacja wyceny: Cały proces wyceny zadania powinien być odpowiednio udokumentowany, aby można było go zweryfikować, zrozumieć i komunikować z interesariuszami projektu;

c)proponowania i metodyki prowadzenia projektu informatycznego (zwinne, waterfall, skalowalne):

•Propozycja projektu informatycznego to dokument, który opisuje ogólny zarys projektu, jego cele, zakres, wymagania, zasoby, harmonogram i korzyści biznesowe.

•Metodyki prowadzenia projektu informatycznego:

i. Metodyki zwinne – jest to podejście do zarządzania projektami, które promuje elastyczność i dostarczanie wartości w krótkich cyklach.

ii.Metodyki waterfall – to tradycyjna metodyka, która zakłada liniowy i sekwencyjny przebieg projektu, gdzie każdy etap musi zostać zakończony przed rozpoczęciem następnego.

iii.Metodyki skalowalne to podejście, które pozwala na zarządzanie projektami w organizacjach o dużej skali, zespołach i projektach.

•Wybór odpowiedniej metodyki zależy od charakterystyki projektu, jego wymagań, zespołu projektowego i kultury organizacyjnej. Niektóre projekty mogą być bardziej odpowiednie dla metodyk Agile podczas, gdy inne, o bardziej określonym zakresie i wymaganiach, mogą lepiej pasować do podejścia kaskadowego;

d)planowania (nie w postaci zarządzania lub doradztwa) na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla MVP, PoC):

•Roadmapa produktu to przygotowanie strategicznego planu rozwoju produktu lub projektu, który określa kierunek, cele i priorytety na przyszłość. Jest to narzędzie, które pomaga zrozumieć, jak produkt będzie się rozwijał w dłuższej perspektywie czasowej.

•MVP (Minimal Viable Product) to wersja produktu, która zawiera tylko najważniejsze funkcje i minimum niezbędnych cech, aby rozwiązać konkretne problemy lub dostarczyć wartość klientowi. Zakres wymagań dla MVP jest zbiorem tych funkcji i cech, które są absolutnie niezbędne do stworzenia działającej wersji produktu.

•Proof of Concept (PoC) to opis eksperymentalnego projektu lub prototypu, który ma na celu udowodnienie, że określona koncepcja lub technologia jest wykonalna i ma potencjał do realizacji. Jest to etap, w którym sprawdza się, czy dana idea może być wdrożona w praktyce;

e)zajmowanie się ustalaniem procesów, ich poprawą oraz coachingiem i mentoringiem z zakresu wybranej metodyki zarządzania, takiej jak Scrum, LeSS (Large-Scale Scrum) lub SAFe (Scaled Agile Framework), to kompleksowe zadanie:

•Ustalanie procesów:

i.Analiza sytuacji: Wnioskodawca rozpoczyna proces od dokładnej analizy bieżącej sytuacji i potrzeb organizacji. Rozmawia z interesariuszami, identyfikuje obszary, które wymagają ulepszenia, oraz określa cele, które mają być osiągnięte.

ii.Zdefiniowanie celów: Razem z interesariuszami Wnioskodawca ustala konkretne cele, jakie mają być osiągnięte poprzez ustalanie procesów. Czy chodzi o zwiększenie efektywności, poprawę jakości, dostarczanie wartości klientom czy inne cele?

iii.Planowanie procesów: Na podstawie analizy i określonych celów Wnioskodawca projektuje procesy lub dostosowuje istniejące procesy tak, aby lepiej spełniały cele organizacji. Współpracuje z zespołem, aby uwzględnić różnorodne perspektywy.

•Poprawa procesów:

i.Identyfikacja obszarów poprawy: Wspólnie z zespołem i interesariuszami Wnioskodawca identyfikuje obszary, które wymagają poprawy. Może to być analiza danych, feedback od użytkowników, audyt procesów lub inne źródła informacji.

ii.Analiza przyczyn: Wnioskodawca przeprowadza analizę przyczyn problemów lub niedoskonałości w procesach. Celem jest zrozumienie, dlaczego dany proces nie działa efektywnie lub nie spełnia oczekiwań.

iii.Projektowanie rozwiązań: Na podstawie analizy przyczyn Wnioskodawca opracowuje plan działania. Wspólnie z zespołem projektują konkretne kroki, które zostaną podjęte w celu poprawy procesów.

iv.Wdrożenie zmian: Wnioskodawca z zespołem wdrażają zmiany w procesach. To może obejmować wprowadzenie nowych procedur, dostosowanie narzędzi, szkolenie personelu lub inne działania.

v.Monitorowanie postępu: Po wdrożeniu zmian Wnioskodawca z zespołem monitorują skuteczność procesów. Porównują wskaźniki wydajności z założonymi celami i oceniają, czy zmiany przynoszą oczekiwane rezultaty.

•Coaching i mentoring w zakresie metodyki zarządzania:

i.Wsparcie zespołu: Jako coach lub mentor Wnioskodawca dostarcza wsparcia i wskazówek zespołom projektowym w zakresie wybranej metodyki zarządzania, takiej jak Scrum, LeSS lub SAFe. Pomaga zespołom zrozumieć zasady i praktyki danej metodyki.

ii.Dostosowanie metodyki: Wnioskodawca wspólnie z zespołem dostosowuje metodykę do konkretnych potrzeb i kontekstu projektu. Może to wymagać dostosowania procesów, zmiany ról lub wprowadzenia nowych praktyk.

iii.Szkolenie i rozwijanie umiejętności: Wnioskodawca zapewnia szkolenia i rozwija umiejętności członków zespołu w zakresie metodyki zarządzania. Pomaga im zdobyć niezbędną wiedzę i praktyczne umiejętności.

iv.Monitorowanie postępów: Wnioskodawca z zespołem regularnie monitorują postępy i oceniają, czy zespołowi udaje się skutecznie stosować wybraną metodykę. Na bieżąco dostosowują podejście do ewentualnych wyzwań;

f)dostosowywania ryzyka, prowadzenia rejestru ryzyka, jak i usuwania blockerów dla członków zespołu:

•Dostosowywanie ryzyka:

i.Identyfikacja ryzyka: Wnioskodawca rozpoczyna od identyfikacji potencjalnych ryzyk związanych z projektem lub działalnością. To obejmuje analizę obszarów, w których mogą wystąpić problemy lub nieoczekiwane trudności.

ii.Ocena ryzyka: Następnie Wnioskodawca ocenia ryzyko pod względem jego wpływu na projekt oraz prawdopodobieństwa wystąpienia. To pomaga określić, które ryzyka są najbardziej istotne i wymagają szczególnego uwzględnienia.

iii.Planowanie reakcji na ryzyko: Wnioskodawca razem z zespołem opracowuje plany reakcji na ryzyko. To obejmuje strategie minimalizacji ryzyka, takie jak unikanie, przenoszenie, zmniejszanie lub akceptowanie ryzyka.

iv.Monitorowanie ryzyka: Wnioskodawca z zespołem na bieżąco monitorują ryzyko i jego ewentualne zmiany. To pozwala im szybko reagować na nowe zagrożenia lub zmiany w istniejących ryzykach.

•Prowadzenie rejestru ryzyka:

i.Rejestracja ryzyka: Wnioskodawca tworzy rejestry ryzyka, gdzie rejestruje wszystkie zidentyfikowane ryzyka. Każde ryzyko jest opisane pod kątem jego natury, wpływu, prawdopodobieństwa i planów reakcji.

ii.Kategoryzacja ryzyka: Ryzyka są kategoryzowane na podstawie ich typu, priorytetu i wpływu na projekt. To pomaga w określeniu, które ryzyka wymagają największej uwagi.

iii.Monitorowanie i aktualizacja: Rejestr ryzyka jest regularnie monitorowany i aktualizowany. To może obejmować dodawanie nowych ryzyk, zmiany w planach reakcji lub oceny postępów w zarządzaniu ryzykiem.

•Usuwanie blokerów dla członków zespołu:

i.Identyfikacja blokerów: Wnioskodawca monitoruje postępy pracy zespołu i identyfikuje wszelkie blokery, czyli przeszkody lub problemy, które hamują postęp w realizacji zadań.

ii.Komunikacja z zespołem: Wnioskodawca komunikuje się z członkami zespołu, aby dowiedzieć się, jakie są ich aktualne trudności i blokery. To może obejmować regularne spotkania lub dostępność do Wnioskodawcy w razie potrzeby.

iii.Wsparcie w rozwiązywaniu problemów: Wnioskodawca pomagam członkom zespołu w rozwiązywaniu blokerów, dostarczając wskazówek, pomysłów lub pomagając w nawiązywaniu kontaktu z innymi interesariuszami, którzy mogą pomóc.

iv.Monitorowanie postępów: Na bieżąco Wnioskodawca śledzi postępy w usuwaniu blokerów i upewnia się, że członkowie zespołu otrzymują niezbędne wsparcie.

v.Raportowanie i dokumentacja: Wnioskodawca prowadzi dokumentację dotyczącą blokerów, ich przyczyn i rozwiązań. To pomaga w analizie przyczyn problemów i unikaniu ich w przyszłości;

g)organizowania codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy:

•Codzienne spotkania synchronizacyjne (Daily Stand-up):

i.Czas i częstotliwość: Codzienne spotkania synchronizacyjne zwykle odbywają się rano, aby zespół mógł zaktualizować się wzajemnie na temat postępów przed rozpoczęciem pracy. Spotkania te są krótkie i trwają zazwyczaj od 15 do 30 minut.

ii.Zdefiniowane pytania: Wnioskodawca ustala z zespołem stałe pytania, na które każdy członek zespołu odpowiada podczas spotkania. Pytania te pomagają skupić się na najważniejszych kwestiach, takich jak postępy, blokery i plany na kolejny dzień.

iii.Fizyczne lub wirtualne: W zależności od lokalizacji zespołu Wnioskodawca organizuje spotkania synchronizacyjne fizycznie w jednym pomieszczeniu lub wirtualnie za pomocą narzędzi do wideokonferencji.

iv.Kontrolowanie czasu: Wnioskodawca dba o to, aby spotkania były krótkie i efektywne. Jeśli jakaś dyskusja wymaga dłuższego czasu, odsuwana jest poza spotkanie synchronizacyjne, aby nie wydłużać trwania całego spotkania.

v.Aktualizacja tablicy (…) lub tasków: Po spotkaniu zespołu aktualizowana jest tablica (…) lub narzędzia do zarządzania zadaniami, aby zarejestrować postępy i nowe zadania.

•Sesje planowania (Planning Sessions):

i.Okres częstotliwości: Sesje planowania zależą od cyklu pracy, ale zazwyczaj odbywają się na początku każdego nowego sprintu lub iteracji. Dla projektów długoterminowych planowanie może odbywać się na początku każdego okresu rozwoju.

ii.Uczestnicy: W sesjach planowania zazwyczaj uczestniczą wszyscy członkowie zespołu, w tym deweloperzy, testerzy i osoby odpowiedzialne za produkt.

iii.Przygotowanie: Przed sesją planowania Wnioskodawca przygotowuje listę tematów do omówienia, w tym cele sprintu, zadania do zrobienia i priorytety.

iv.Agenda: Sesja planowania ma klarowną agendę, obejmującą przedstawienie celów sprintu, omówienie zadanych zadań, określenie priorytetów i przypisanie odpowiedzialności.

v.Zadania i plany: Podczas sesji planowania Wnioskodawca z zespołem ustalają dokładne zadania i plany na nadchodzący okres pracy, a także wyznaczają cele, które mają zostać osiągnięte.

•Spotkania analizy wykonanej pracy (Review i Retrospective):

i.Częstotliwość: Spotkania review (przegląd) odbywają się po zakończeniu sprintu lub okresu pracy, aby omówić wykonane zadania i dostarczone funkcje. Spotkania retrospective (retrospektywa) odbywają się również po zakończeniu sprintu, ale skupiają się na analizie procesu pracy i możliwych ulepszeniach.

ii.Uczestnicy: W spotkaniach review uczestniczą zazwyczaj wszyscy członkowie zespołu, interesariusze projektu i ewentualnie klienci. W retrospektywie biorą udział tylko członkowie zespołu.

iii.Analiza wykonanej pracy: W spotkaniu review Wnioskodawca z zespołem omawiają, co zostało osiągnięte w okresie pracy, prezentują dostarczone funkcje i zbierają feedback od interesariuszy. W retrospektywie analizują proces pracy, identyfikują problemy i rozważają możliwe ulepszenia.

iv.Działania i plany na przyszłość: Na podstawie dyskusji podczas retrospektywy Wnioskodawca z zespołem określają konkretne działania, które można podjąć w celu poprawy procesu pracy. Planują, jak je wdrożyć w kolejnym okresie pracy.

v.Zapisywanie wniosków: Wnioskodawca z zespołem spisują wnioski z obu spotkań, aby mieć dokumentację postępów i zmian w procesie projektu;

h)dzielenia się wiedzą z Delivery Managerami, Project managerami oraz product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania:

•Regularne spotkania: Wnioskodawca organizuje regularne spotkania z Delivery Managerami, Project Managerami oraz Product Managerami, na których omawiają aktualny stan projektu, cele, wyzwania i plany na przyszłość. Te spotkania mogą być tygodniowe, dwutygodniowe lub zależne od potrzeb projektu.

•Dokumentacja projektu: Wnioskodawca zapewnia, że istnieje aktualna dokumentacja projektu, która jest dostępna dla wszystkich zainteresowanych stron. W dokumentacji tej zawarte są informacje o celach projektu, harmonogramie, priorytetach i zakresie prac.

•Uczestnictwo w spotkaniach planowania: Wnioskodawca bierze udział w spotkaniach planowania projektu, na których ustalają cele i priorytety na nadchodzący okres. Wspólnie z zespołem i interesariuszami definiują, co będzie dostarczone w danym okresie i jakie są terminy.

•Monitorowanie postępów: Wnioskodawca regularnie monitoruje postępy projektu i zbiera informacje na temat bieżących osiągnięć i ewentualnych opóźnień. Dzięki temu jest w stanie dostarczyć aktualne dane interesariuszom.

•Raportowanie: Wnioskodawca regularnie raportuje stan projektu, w tym postępy, ryzyka, opóźnienia i zmiany w zakresie, na których skupiają się interesariusze. Raporty te są dostarczane w formie pisemnej lub prezentacji.

•Wsparcie w zarządzaniu ryzykiem: Wnioskodawca współpracuje z Delivery Managerami, Project Managerami oraz Product Managerami w identyfikacji i zarządzaniu ryzykami projektu. Razem analizują potencjalne zagrożenia i ustalają strategie ich minimalizacji lub eliminacji.

•Konsultacje i rozwiązywanie problemów: Wnioskodawca wspiera interesariuszy w rozwiązywaniu problemów związanych z projektem. Wspólnie analizują przyczyny trudności i szukają rozwiązań.

•Dostosowywanie planu: Jeśli zachodzi potrzeba zmiany zakresu lub harmonogramu projektu, uczestniczą razem w procesie dostosowywania planu i priorytetów. Starannie analizują konsekwencje zmian i dostosowują oczekiwania.

•Kontakt i komunikacja: Wnioskodawca zapewnia regularny kontakt i otwartą komunikację z Delivery Managerami, Project Managerami oraz Product Managerami. Dzięki temu jest na bieżąco z ich potrzebami i oczekiwaniami.

•Ciągłe doskonalenie: Analizują każdy projekt, aby wyciągnąć wnioski i doskonalić procesy zarządzania projektami. Dzielą się doświadczeniami i starają się wciąż poprawiać swoje podejście;

i)przygotowywania koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych:

•Zrozumienie potrzeb biznesowych: Wnioskodawca rozpoczyna od dokładnego zrozumienia potrzeb biznesowych i celów projektu. To obejmuje rozmowy z interesariuszami, analizę dokumentacji oraz wywiady z użytkownikami końcowymi. Celem jest dokładne określenie, co projekt ma osiągnąć.

•Analiza istniejących wymagań: Jeśli istnieją już jakieś początkowe wymagania lub specyfikacje, Wnioskodawca przeprowadza ich dokładną analizę. Sprawdza ich spójność, kompletność i zrozumiałość.

•Rozmowy z interesariuszami: Wnioskodawca organizuje spotkania i rozmowy z interesariuszami, w tym zespołem zarządzającym projektem, klientami, użytkownikami końcowymi i innymi zaangażowanymi stronami. Te rozmowy pomagają zrozumieć różne perspektywy i oczekiwania.

•Definiowanie celów i priorytetów: Wspólnie z interesariuszami Wnioskodawca definiuje klarowne cele projektu oraz priorytety. To pomaga określić, co jest najważniejsze i na czym powinno się skupić w pierwszej kolejności.

•Tworzenie dokumentacji: Na podstawie zebranych informacji Wnioskodawca tworzy dokumentację projektu, która zawiera opisy wymagań, cele, priorytety i plan działań. Może to być w formie specyfikacji, dokumentu koncepcyjnego lub innej formy, która najlepiej pasuje do projektu.

•Weryfikacja i walidacja: Wnioskodawca przedstawia przygotowaną dokumentację interesariuszom w celu weryfikacji i walidacji. To ważny krok, który pozwala upewnić się, że Wnioskodawca zrozumiał ich oczekiwania i wymagania.

•Doprecyzowanie wymagań: Jeśli po weryfikacji pojawią się uwagi lub zmiany, Wnioskodawca dokonuje odpowiednich doprecyzowań w dokumentacji wymagań.

•Planowanie realizacji: Po uzyskaniu akceptacji dokumentacji, Wnioskodawca planuje realizację projektu lub produktu. Wnioskodawca określa harmonogram, zasoby i etapy wykonawcze.

•Monitorowanie i kontrola: Przez cały okres realizacji projektu lub produktu Wnioskodawca monitoruje postępy w stosunku do przygotowanej koncepcji. Jeśli zachodzi potrzeba dostosowania wymagań, Wnioskodawca dokonuje odpowiednich zmian.

•Ciągłe doskonalenie: Po zakończeniu projektu lub okresu działalności Wnioskodawca analizuje, co poszło dobrze, a co można by było ulepszyć. Te wnioski Wnioskodawca wykorzystuje w przyszłych projektach.

10.Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczył/świadczy/będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci?

Odpowiedź: Nie, w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 Wnioskodawca nie świadczył/nie świadczy/nie będzie świadczył usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Ponadto prosi Pan o uwzględnienie orzeczenia WSA w Gdańsku I SA/Gd 1399/22 i o nieprzypisywanie Panu realizacji czynności, których Pan nie wykonuje.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

•przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach informatycznych klienta,

•tworzenie planów i design Sprintów, Iteracji, przygotowywanie wyceny zadań,

•proponowanie i metodyki prowadzenia projektu informatycznego (zwinne, waterfall, skalowalne),

•planowanie (nie w postaci zarządzania lub doradztwa) na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla MVP, PoC),

•ustalanie procesów i ich poprawa, coaching i mentoring z zakresu wybranej metodyki zarządzania, tj. Scrum, LeSS,

•dostosowywanie ryzyka, prowadzenie rejestru ryzyka, jak i usuwanie blockerów dla członków zespołu,

•organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

•dzielenie się wiedzą z Delivery Managerami, Project managerami oraz product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

•przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0., podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej w skrócie również „ustawa o zryczałtowanym podatku”.

Ustawa o zryczałtowanym podatku, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku zryczałtowanym – zarobkową działalność usługową i z tego tytułu osiąga przychody.

Uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). Wnioskodawca spełnia ten warunek.

W stosunku do Wnioskodawcy nie aktualizują się również wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku.

Wnioskodawca złożył też stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku), co stanowi kolejny warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Stawki zostały określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z pkt 2b lit. b oraz pkt 5 lit. a tego przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:

•12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1);

•8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi zaliczane do grupowania 62.01.12.0 (co potwierdzone zostało również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu Statystycznego wydanej na wniosek Wnioskodawcy) i z tego tytułu osiąga przychody.

Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno możliwość korzystania z omawianej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju świadczonych w ramach działalności usług – od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji tej – przyporządkowania danych czynności do konkretnego grupowania PKWiU – dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku zryczałtowanym, ilekroć w ustawie tej używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Użycie w przepisie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danej części grupowania.

Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego) poziomu, tj. 62.01.12.0. Jednak użycie w omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia „usług związanych z oprogramowaniem”, co nie aktualizuje się w sytuacji faktycznej Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje bowiem tego rodzaju aktywności. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie dotyczą czynności związanych z oprogramowaniem.

Definiując pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” należy mieć na względzie stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU 2015 r. (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.)).

Zgodnie z ww. objaśnieniami do usług takich należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia rozumianych jako: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze ww. opis sprawy oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, podkreślić trzeba, że Wnioskodawca nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, Wnioskodawca nie pisze kodu, nie modyfikuje go, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, w wypadku Wnioskodawcy zaktualizowaniu się takiej potrzeby, dokona on odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

Podsumowując okoliczności przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego spełniają wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania osiąganego przez Wnioskodawcę przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. (…) złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i kolejnych, przy czym pierwszy przychód z tytułu działalności wskazanej we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnięty został przez Pana (…). W przypadku działalności wykonywanej w latach 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie miały/nie mają/nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskał i nie uzyska Pan z działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w symbolu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Pana działalność obejmuje czynności:

a)przygotowania oraz utrzymywania niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach informatycznych klienta,

b)tworzenia planów i designu Sprintów, Iteracji, przygotowywania wyceny zadań,

c)proponowania i metodyki prowadzenia projektu informatycznego (zwinne, waterfall, skalowalne),

d)planowania (nie w postaci zarządzania lub doradztwa) na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla MVP, PoC),

e)ustalania procesów i ich poprawy, coachingu i mentoringu z zakresu wybranej metodyki zarządzania, tj. Scrum, LeSS,

f)dostosowywania ryzyka, prowadzenia rejestru ryzyka, jak i usuwania blockerów dla członków zespołu,

g)organizowania codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

h)dzielenia się wiedzą z Delivery Managerami, Project managerami oraz product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

i)przygotowywania koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych.

Szczegółowo scharakteryzował Pan wszystkie ww. usługi.

Jak Pan wskazał, bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Charakter wykonywanych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.  

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Analiza wykonywanych przez Pana czynności, które są sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0, prowadzi do wniosku, że są one niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie, stąd niezasadne jest przyjęcie, że usługi te nie są związane z oprogramowaniem.

Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem przemawia fakt, że dotyczą one czynności:

a)przygotowania oraz utrzymywania niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach informatycznych klienta,

b)tworzenia planów i designu Sprintów, Iteracji, przygotowywania wyceny zadań,

c)proponowania i metodyki prowadzenia projektu informatycznego (zwinne, waterfall, skalowalne),

d)planowania (nie w postaci zarządzania lub doradztwa) na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla MVP, PoC),

e)ustalania procesów i ich poprawy, coachingu i mentoringu z zakresu wybranej metodyki zarządzania, tj. Scrum, LeSS,

f)dostosowywania ryzyka, prowadzenia rejestru ryzyka, jak i usuwania blockerów dla członków zespołu,

g)organizowania codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

h)dzielenia się wiedzą z Delivery Managerami, Project managerami oraz product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

i)przygotowywania koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych.

Okoliczność, że w zakres świadczonych przez Pana usług nie wchodzi programowanie (pisanie kodów), tworzenie oprogramowania, analiza kodu oprogramowania czy poprawianie błędów oprogramowania nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów komputerowych i informatycznych (aplikacji i serwisów internetowych).

Co istotne w sprawie wskazał Pan, że bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a charakter wykonywanych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zauważam, że systemy komputerowe, systemy informatyczne, aplikacje i serwisy internetowe wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzam, że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.

Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Podsumowując, przychód osiągnięty przez Pana w latach 2022, 2023 i następnych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-przygotowania oraz utrzymywania niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach informatycznych klienta,

-tworzenia planów i designu Sprintów, Iteracji, przygotowywania wyceny zadań,

-proponowania i metodyki prowadzenia projektu informatycznego (zwinne, waterfall, skalowalne),

-planowania (nie w postaci zarządzania lub doradztwa) na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla MVP, PoC),

-ustalania procesów i ich poprawy, coachingu i mentoringu z zakresu wybranej metodyki zarządzania, tj. Scrum, LeSS,

-dostosowywania ryzyka, prowadzenia rejestru ryzyka, jak i usuwania blockerów dla członków zespołu,

-organizowania codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

-dzielenia się wiedzą z Delivery Managerami, Project managerami oraz product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

-przygotowywania koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega/będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanego przez Pana wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego – wskazać należy, że powołany wyrok dotyczy konkretnej sprawy podatnika, osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłegoi zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).