Interpretacja indywidualna z dnia 14 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.206.2023.3.PB

W zakresie sposobu określenia wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 29 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sposobu określenia wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 8 listopada 2023 r. (wpływ 8 listopada 2023 r.). oraz pismem z 7 listopada 2023 r. (wpływ 10 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego po uzupełnieniu wniosku

Jest Pani właścicielem nieruchomości (grunt), do której przylega 10 m² gruntu stanowiącego dzierżawę wieczystą posiadacza od Gminy. Przed laty od tego posiadacza zakupiła Pani ww. grunt, którego jest Pani właścicielem. Wcześniej zakupiony przez Panią grunt sąsiaduje z gruntem, wobec którego posiadacz posiada udzielone mu przez Gminę prawo wieczystego użytkowania. Ze względów technicznych zamierza Pani od dotychczasowego posiadacza nabyć ww. prawo. Wykorzystując wiedzę o aktualnie obowiązujących na terenie Gminy cenach za m² gruntu uzgodniliście Państwo wartość/cenę. Gmina odstąpiła od prawa pierwokupu. Uważa Pani, że ustalenie wartości/ceny tej transakcji i według tej zasady zawarcie umowy notarialnej dotyczącej przejęcia praw użytkowania wieczystego do tych 10 m² oraz zobowiązań podatkowych wynikających z PCC-3 jest działaniem prawidłowym, tzn. ustalenie wartości przedmiotu zawarcia aktu notarialnego ustaliliście Państwo (strony umowy notarialnej) prawidłowo. Stronami przygotowywanego aktu notarialnego są (…) – przekazujący prawo do wieczystego użytkowania oraz Pani (…) – nabywca ww. prawa.

Pytanie

Czy prawidłowo interpretuje Pani treść art. 6 pkt 1 i 2 (winno być: art. 6 ust. 1 i 2) ustawy  o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. 2023.170), że za datę przyjęcia wartości rynkowej czynności cywilnoprawej, tj. sporządzenia aktu notarialnego przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu, należy przyjąć wartości/ceny obowiązujące na terenie Gminy na dzień sporządzenia w obecności i przy udziale notariusza zawarcia przez strony tego aktu?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, treść art. 6 pkt 1 i 2 (winno być: art. 6 ust. 1 i 2) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. 2023.170) wskazuje, że przy umowie przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu za wartość rynkową rzeczy lub prawa majątkowego przyjmuje się zasadę określenia tej wartości na podstawie przeciętnych cen stosowanych  w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, w dniu dokonania tej czynności czyli zawarcia notarialnej umowy przeniesienia tego prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przedstawiając opis zdarzenia przyszłego nie wskazała Pani co prawda wprost jaką formę przybierze opisana we wniosku czynność – posługuje się Pani we wniosku jedynie określeniem „przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu”, jednak mając na uwadze to, że w treści wniosku posługuje się Pani sformułowaniem cena, która jest charakterystyczna dla umowy sprzedaży, Organ przyjął, że do przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu dojdzie na podstawie umowy sprzedaży.

Zgodnie z art. 535 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Natomiast na podstawie art. 555 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa sprzedaży jako czynność wymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2-4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli czynność cywilnoprawna (umowa) dokonywana jest w formie aktu notarialnego, to na notariuszu ciąży obowiązek pobrania i wpłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych do urzędu skarbowego. Mając na uwadze powyższe, nie będzie Pani zobowiązana do złożenia deklaracji PCC-3 w związku z zawarciem umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 158 Kodeksu cywilnego:

Z kolei w myśl art. 237 Kodeksu cywilnego:

Umowa przenosząca prawo użytkowania wieczystego gruntu powinna być zatem zawarta  w formie aktu notarialnego.

Z treści powyższych przepisów wynika, że podatek od czynności cywilnoprawnych nalicza się od wartości rynkowej przedmiotu transakcji. Jednakże, w przypadku, gdy wartość przedmiotu czynności cywilnoprawnej określona przez podatnika odbiega od wartości rynkowej, organ wezwie podatnika do jej zmiany. Nadmienia się, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych uznaje uprawnienie stron umowy sprzedaży do kreowania jej warunków, w tym ustalenia ceny. Jednakże w przypadku jej oszacowania w sposób odbiegający od wartości rynkowej nabywanych praw majątkowych, ustawa dopuszcza ingerencję organu podatkowego, przy czym organ ten może się posiłkować wskazanymi  w art. 6 ust. 4 ustawy: opinią biegłego lub przedłożoną przez podatnika wyceną rzeczoznawcy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani właścicielem nieruchomości (grunt), do której przylega 10 m² gruntu stanowiącego dzierżawę wieczystą posiadacza od Gminy. Przed laty od tegoż posiadacza zakupiła Pani ww. grunt, którego jest Pani właścicielem. Wcześniej zakupiony przez Panią grunt sąsiaduje z gruntem, wobec którego posiadacz posiada udzielone mu przez Gminę prawo wieczystego użytkowania. Ze względów technicznych zamierza Pani od dotychczasowego posiadacza nabyć ww. prawo. Wykorzystując wiedzę o aktualnie obowiązujących na terenie Gminy cenach za m² gruntu uzgodniliście Państwo wartość/cenę. Gmina odstąpiła od prawa pierwokupu.

Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy prawidłowo interpretuje Pani treść art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, że za datę przyjęcia wartości rynkowej czynności cywilnoprawej, tj. sporządzenia aktu notarialnego przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu, należy przyjąć wartości/ceny obowiązujące na terenie Gminy na dzień sporządzenia w obecności i przy udziale notariusza tego aktu.

Ustalając w przedmiotowej sprawie podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych – mając na uwadze opisane zdarzenie oraz cytowane wyżej przepisy prawa, w szczególności art. 6 ust. 1 pkt 1 i art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzić należy, że podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa nabywanego przez Panią prawa użytkowania wieczystego gruntu, z dnia dokonania tej czynności, czyli nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. Wskazać należy, że przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu. Moment oraz forma przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu zostały bowiem określone w art. 155 § 1 oraz art. 158 w zw. z art. 237 Kodeksu cywilnego. A zatem wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu ustalona we wskazany przez Panią sposób – na podstawie obowiązujących na terenie Gminy cen za m² gruntu , będzie stanowiła podstawę opodatkowania, jeżeli faktycznie będzie odpowiadać ona wartości rynkowej nabywanego prawa użytkowania wieczystego gruntu w rozumieniu art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia dokonania tej czynności – dnia sporządzenia aktu notarialnego przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu. Wartość nabywanego prawa użytkowania wieczystego gruntu musi bowiem dla celów podatkowych odpowiadać jego wartości rynkowej.

Niezależnie od powyższego należy pamiętać, że organ podatkowy – naczelnik właściwego urzędu skarbowego posiada uprawnienie do zweryfikowania podanej przez Panią wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej i jeżeli stwierdzi, że kwota ustalona jako podstawa opodatkowania nie jest wartością rynkową nabytego prawa użytkowania wieczystego gruntu, ma prawo zwrócić Pani uwagę na konieczność jej zmiany, stosując uregulowania zawarte w art. 6 ust. 2-4 ww. ustawy.

Reasumując, podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa nabytego przez Panią prawa użytkowania wieczystego gruntu, ustalona na dzień zawarcia umowy przenoszącej prawo użytkowania wieczystego gruntu (dzień sporządzenia aktu notarialnego). Jeżeli zatem ustalona przez strony umowy wartość będzie odpowiadała wartości rynkowej nabytego prawa użytkowania wieczystego gruntu, to będzie ona stanowić podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).