Interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.689.2023.3.MKA

Ulga dla seniora.

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 12 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi dla seniora. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 20 i 31 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W marcu 2022 r. ukończył Pan 65 rok życia, będąc pracownikiem zatrudnionym na podstawie umowy o pracę. Mimo osiągnięcia wieku emerytalnego nie przeszedł Pan emeryturę. Pobiera Pan rentę z tytułu niezdolności do pracy z uwagi na ogólny stan zdrowia. Podczas rozliczania podatku dochodowego za 2022 r. skorzystał Pan z ulgi dla pracujących seniorów, Urząd Skarbowy wypłacił Panu środki z nadpłaty, natomiast obecnie poinformowano Pana o konieczności złożenia korekty zeznania podatkowego ze względu na brak możliwości skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podał Pan następujące informacje:

Chciałby Pan skorzystać z ulgi dla seniorów za okres od ukończenia 65 roku życia tzn. od (...) marca 2022 r. do grudnia 2022 r. Dochody, które zamierza Pan objąć ulgą to kwota (...) zł, czyli należności otrzymane przez Pana od ukończenia wieku emerytalnego.

Podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym przez okres, za który chce Pan skorzystać z ulgi.

Po osiągnięciu wieku emerytalnego w dalszym ciągu pobierał Pan rentę z tytułu niezdolności do pracy. ZUS nie przyznał Panu emerytury z urzędu. Nie pobierał Pan emerytury przez cały 2022 r.

W okresie, za który chce Pan skorzystać z ulgi nie pobierał Pan poniższych świadczeń:

a)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

b)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz. 520, 655 i 1115),

c)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz. 1626 i 2476),

d)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 504, 1504 i 2461), w tym emerytury przyznanej przez ZUS z urzędu,

e)świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. świadczenia pieniężne otrzymywane po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw, przez okres roku co miesiąc lub za okres roku jednorazowo albo co miesiąc przez okres trzech miesięcy,

f)uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2072, z 2021 r. poz. 1080 i 1236 oraz z 2022 r. poz. 655, 1259 i 1933),

g)świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

Renta z tytułu niezdolności do pracy została Panu przyznana na stałe 7 października 1982 r.

W 2022 r., za który rozliczał się Pan z Urzędem Skarbowym, w dniu (...) marca ukończył Pan 65 rok życia. Tym samym spełnił Pan warunki do ubiegania się o nabycie prawa do emerytury. Jednakże prawa do emerytury Pan nie nabył. Prawo do emerytury musi być potwierdzone decyzją ZUS po wcześniejszym złożeniu właściwego druku - Wniosku o przyznanie emerytury. Pan takiego Wniosku nie złożył do ZUS, tylko kontynuował Pan zatrudnienie przebywając jednocześnie na rencie inwalidzkiej. W związku z ukończeniem 65 roku życia ZUS nie przyznał Panu emerytury z urzędu, gdyż wg przepisów 1 października 2017 r. był Pan uprawniony do renty z tytułu niezdolności do pracy, przyznanej na okres co najmniej do osiągnięcia podwyższonego wieku emerytalnego, czyli tak jak u Pana - na stałe. Takim osobom, w tym Panu, zostanie przyznana emerytura z urzędu po ukończeniu tego (podwyższonego) wieku. W Pana przypadku 67 lat, które skończy Pan w 2024 r. Wobec powyższego w związku z ukończeniem 65 roku życia nie nabył Pan prawa do emerytury.

Pytanie

Czy pobierając rentę inwalidzką, która nie jest emeryturą, ani rentą rodzinną ma Pan prawo do skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, warunki skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów określone są w podstawie prawnej art. 21 ust. 1 pkt 154, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) i przedstawione zostały następująco:

Zwolnione z opodatkowania są m.in. przychody ze stosunku pracy, pracy nakładczej, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60 roku życia w przypadku kobiety i 65 roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:

a)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

b)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2020 r. poz. 586 i 2320),

c)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2020 r. poz. 723 i 2320),

d)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 291, 353, 794, 1621 i 1981),

e)świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a (z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymywanych po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw),

f)uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2072 oraz z 2021 r. poz. 1080 i 1236).

Ustawodawca określił, iż warunkiem skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów jest nie pobieranie emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 291, 353, 794, 1621 i 1981),.

W artykule 3 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych wymienione zostały następujące świadczenia obejmujące:

1)emeryturę;

2)rentę z tytułu niezdolności do pracy, w tym rentę szkoleniową:

3)rentę rodzinną;

4)dodatek pielęgnacyjny;

5)dodatek do renty rodzinnej dla sieroty zupełnej;

6)zasiłek pogrzebowy.

W warunkach wykluczających możliwość skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów ustawodawca wymienił „emeryturę” oraz „rentę rodzinną”. W zapisie nie widnieje informacja o tym, iż pobieranie renty z tytułu niezdolności do pracy wyklucza możliwość skorzystania z ulgi.

Uważa Pan, że określenie renty z tytułu niezdolności do pracy nie mieści się w definicji „emerytury” lub „renty rodzinnej”, gdyż jest odrębnym świadczeniem wymienionym w artykule 3 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

W związku z powyższym uważa Pan, że ma Pan prawo do skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że (...) marca 2022 r. ukończył Pan 65 lat. Po ukończeniu wieku emerytalnego nadal Pan pracował. Nie złożył Pan wniosku o przyznanie emerytury. 7 października 1982 r. została Panu przyznana na stałe renta z tytułu niezdolności do pracy, która pobierał Pan również po ukończeniu wieku emerytalnego.

Pana wątpliwość budzi kwestia zastosowania „ulgi dla seniora”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów ze stosunku pracy uzyskanych w 2022 r. od dnia ukończenia 65 roku życia do końca roku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono zatem przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”, które obowiązują od 1 stycznia 2022 r. i mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od tego dnia. Ulga ta wynika z wyżej zacytowanego już art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że jest Pan mężczyzną, który ukończył 65 roku życia w 2022 r. i nabył Pan uprawnienia do emerytury z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Mimo osiągnięcia wieku emerytalnego, nie przeszedł Pan na emeryturę. Po osiągnieciu wieku emerytalnego w dalszym ciągu pobiera Pan rentę z tytułu niezdolności do pracy z uwagi na ogólny stan zdrowia, która została Panu przyznana na stałe 7 października 1982 r. Po ukończeniu 65 roku życia nie złożył Pan wniosku o przyznanie emerytury. ZUS nie przyznał Panu emerytury z urzędu, gdyż według przepisów 1 października 2017 r. był Pan uprawniony do renty z tytułu niezdolności do pracy, przyznanej na okres co najmniej do osiągnięcia podwyższonego wieku emerytalnego, czyli tak jak u Pana - na stałe. Takim osobom zostanie przyznana emerytura z urzędu po ukończeniu tego (podwyższonego) wieku. W Pana przypadku 67 lat, które skończy Pan w 2024 r.

Badając przesłanki umożliwiające skorzystanie przez Pana z omawianego zwolnienia należy przejść na grunt ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1251 ze zm.).

W art. 3 tej ustawy zostały wymienione świadczenia nią objęte:

Zgodnie z art. 24 ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 24a ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 24a ust. 2 tej ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2017 r. poz. 38), która weszła w życie z dniem 1 października 2017 r.:

Zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych obowiązującym na dzień 30 września 2017 r.:

W myśl natomiast art. 24 ust. 1b ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że osoba, która 1 października 2017 r. miała ustalone prawo do renty z tytułu niezdolności do pracy przynajmniej do dnia, w którym osiągnie podwyższony wiek emerytalny i nie ma ustalonego prawa do emerytury, zachowa prawo do renty do czasu, gdy osiągnie podwyższony wiek emerytalny. Osoba taka, może złożyć wniosek o emeryturę powszechną wcześniej, z uwagi na osiągnięcie obniżonego wieku emerytalnego (60 lat dla kobiet i 65 lat dla mężczyzn). Jeżeli jednak nie złoży tego wniosku i nie będzie miała zawieszonej wypłaty renty, Zakład Ubezpieczeń Społecznych z urzędu przyzna emeryturę od dnia, w którym osiągnie ona podwyższony wiek emerytalny.

Zatem – odnosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia – zgodzić należy się z Panem, że pobieranie przez Pana renty z tytułu niezdolności do pracy nie wyłącza z możliwości korzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co prawda świadczenie „renta z tytułu niezdolności do pracy” przysługuje w ramach ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, jednakże w lit. d art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jak słusznie Pan zauważył – ustawodawca wskazał wyłącznie „emeryturę” lub „rentę rodzinną” przyznane na podstawie tej ustawy. „Renta z tytułu niezdolności do pracy” nie mieści się w zakresie definicji „emerytura” oraz „renta rodzinna” w rozumieniu ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, została wymieniona w tej ustawie jako odrębne świadczenie. W konsekwencji, pobieranie przez Pana „renty z tytułu niezdolności do pracy” nie wyłącza możliwości korzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy spełnieniu pozostałych warunków wskazanych w ustawie.

Odpowiadając zatem wprost na zadane we wniosku pytanie stwierdzić należy, że Pana przychody – tj. mężczyzny, który ma ukończony 65. rok życia i nabył uprawnienia do emerytury, o której mowa w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych – uzyskiwane ze stosunku pracy, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 tej ustawy, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł na mocy art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy – mimo pobierania renty z tytułu niezdolności do pracy.

Zatem, może Pan skorzystać z ulgi dla seniorów za 2022 r. za okres od ukończenia 65 roku życia (tj. (...) marca 2022 r.) do końca roku 2022.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku i jego uzupełnienia; jest związany wyłącznie przedstawionym przez Pana opisem stanu faktycznego i Pana stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).