Interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.393.2023.2.MO

Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 października 2023 r. (wpływ 6 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski, od 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem liniowym. W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne oraz nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością obejmujące swoim zakresem:

-projektowanie, prototypowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych, a w szczególności systemów bazodanowych, raportowych oraz systemów uczących się (ang. „machine learning”),

- przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych i zaimplementowanych systemów,

- zapewnianie spójnego działania systemów, poprzez rozwój konfiguracji, monitorowanie poprawności funkcjonowania i administrowanie powiązanej infrastruktury,

- planowanie, koordynację i nadzorowanie prac związanych z wdrażaniem i wykorzystaniem systemów wykonywanej przy współpracy z pracownikami oraz podwykonawcami zleceniodawcy,

- przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do pracy z wdrożonymi rozwiązaniami.

Powyższe usługi świadczone są na podstawie umowy wykonawczej zawartej pomiędzy zamawiającym, a Wnioskodawcą. Usługi te nie są wykonywane na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy. Umowa ze spółką określa stawkę wynagrodzenia za dzień świadczenia usług niezależnie od charakteru realizowanych przez Wnioskodawcę zadań.

W roku poprzedzającym rok podatkowy z prowadzonej samodzielnie działalności Wnioskodawca uzyskał przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Statystycznego (...) z wnioskiem o nadanie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU, który to następnie wyżej wymienione czynności określił jako PKWiU 62.01.12.0.

Począwszy od 2024 roku Wnioskodawca planuje opodatkowanie przychodów na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi:

-związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0), wydając kod komputerowy tworzony na potrzeby utrzymania, rozwoju i wykorzystania wspomnianych systemów

oraz

-doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, w tym aspektami zarządzania zasobami ludzkimi przy projektowaniu, prototypowaniu i wdrażaniu systemów o których mowa (PKWiU 70.22, a w szczególności PKWiU 70.22.14).

W piśmie z 5 października 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął/osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza osiągnąć pierwszy przychód opodatkowany zryczałtowaną stawką opodatkowania od 1 stycznia 2024 r.

2.Czy złożył/zamierza złożyć Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów w styczniu 2024 r., nie później niż do 20 stycznia 2024 r.

3.Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

4.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

5.Czy będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie w formie listy świadczonych usług z przypisanymi kodami PKWiU oraz zakresami dat lub okien czasu dla każdego miesiąca osobno.

6.Jakie dokładnie czynności będzie wykonywał Pan w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0? Należy wskazać na czym konkretnie polegają Pana zadania w zakresie:

a)projektowanie, prototypowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych, a w szczególności systemów bazodanowych, raportowych oraz systemów uczących się (ang. „machine learning"),

b)przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych i zaimplementowanych systemów,

c)zapewnianie spójnego działania systemów poprzez rozwój konfiguracji, monitorowanie poprawności funkcjonowania i administrowanie powiązanej infrastruktury,

d)planowanie, koordynację i nadzorowanie prac związanych z wdrażaniem i wykorzystaniem systemów wykonywanej przy współpracy z pracownikami oraz podwykonawcami zleceniodawcy,

e)przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do pracy z wdrożonymi rozwiązaniami.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana usługi:

1)czego dotyczą?

2)jaki jest ich zakres?

3)co jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wyżej wymienionych w lit. a-e przez Pana usług/zadań.

Odpowiedź:

a)„projektowanie, prototypowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych, a w szczególności systemów bazodanowych, raportowych oraz systemów uczących się (ang. „machine learning")” dotyczy:

a.Tworzenie dokumentacji audytowej, zawierającej opcje wdrożeniowe oraz rekomendacje dla czynności związanych z projektowaniem, prototypowaniem oraz wdrażaniem wspomnianych systemów. Efektem prac jest dokumentacja niezbędna do przeprowadzania usług.

b.Tworzenie diagramów opisujących komunikację narzędzi, usług i aplikacji oraz zawierające inne informacje niezbędne we właściwych procesach projektowania, prototypowania, wdrażania i utrzymania systemów. Efektem są diagramy jako część dokumentacji.

c.Konfiguracji narzędzi, usług oraz aplikacji wchodzących w skład systemów komputerowych na etapach projektowania, prototypowania i wdrażania. Efektem prac jest zbiór skonfigurowanych narzędzi, usług oraz aplikacji, często komunikujących się ze sobą i wykorzystywanych przez klienta zgodnie z umową.

b)„przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych i zaimplementowanych systemów”, dotyczy tworzenia dokumentacji w formie pisemnej, wizualnej lub wideo niezbędnych do właściwego wykonania usługi oraz późniejszej dokumentacji funkcjonalności systemów co jest również efektem tych czynności,

c) „zapewnianie spójnego działania systemów poprzez rozwój konfiguracji, monitorowanie poprawności funkcjonowania i administrowanie powiązanej infrastruktury” dotyczy na dostosowywaniu konfiguracji w czasie do zmieniającego się wykorzystania zasobów, regulacji prawnych oraz wymogów technologicznych. Dodatkowo w ramach monitorowania i administracji wykorzystywane są narzędzia do śledzenia wykorzystania zasobów oraz aktywności użytkowników w tworzonych systemach. Efektem jest konfiguracja systemu, która jest dostosowana do wymagań klienta,

d)„planowanie, koordynację i nadzorowanie prac związanych z wdrażaniem i wykorzystaniem systemów wykonywanej przy współpracy z pracownikami oraz podwykonawcami zleceniodawcy” dotyczy wskazanych czynności powiązanych z punktami a-c, które są niezbędne lub wspomagają do właściwej realizacji usługi i spełnienia wymagań klienta. Efektem jest właściwy postęp prac nad świadczonymi usługami przy współpracy z klientem,

e)„przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do pracy z wdrożonymi rozwiązaniami” dotyczy wskazanych czynności powiązanych z punktami a-c, które są niezbędne lub wspomagają do właściwej realizacji usługi i spełnienia wymagań klienta. Efektem jest właściwy postęp prac nad świadczonymi usługami przy współpracy z klientem.

7.Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci?

Odpowiedź: W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 Wnioskodawca nie będzie świadczył wspomnianych usług związanych z bezpieczną wymianą informacji w ramach sieci.

8.Czy wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, są w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:

-jeśli tak – na czym polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

-jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuje)?

Odpowiedź: Odpowiedź na to pytanie jest de facto przedmiotem złożonego wniosku o indywidualną interpretację, do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej należy więc odpowiedź. Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem, wykonywane przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z oprogramowaniem ze względu na to, że nie polegają na i nie są związane z tworzeniem, ani rozwojem kodu, skryptów czy repozytoriów kodu (ani czynności z tym związanych). Projektowanie, rozwój czy utrzymanie następuje przy użyciu narzędzi do tworzenia dokumentacji, diagramowania oraz gotowych aplikacji czy interfejsów.

Pytanie

Czy przychód ze świadczenia usług opisanych w przedstawionym stanie faktycznym, obejmującym czynności zaklasyfikowane jako PKWiU 62.01.12.0, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne, prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)uchylony,

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)- e) uchylony,

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, podatnik składa Naczelnikowi Urzędu Skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH – obejmuje zgodnie z interpretacją Urzędu Statystycznego (...):

-projektowanie, prototypowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych, a w szczególności systemów bazodanowych, raportowych oraz systemów uczących się (ang. „machine learning”),

-przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych i zaimplementowanych systemów,

-zapewnianie spójnego działania systemów poprzez rozwój konfiguracji, monitorowanie poprawności funkcjonowania i administrowanie powiązanej infrastruktury,

-planowanie, koordynację i nadzorowanie prac związanych z wdrażaniem i wykorzystaniem systemów wykonywanej przy współpracy z pracownikami oraz podwykonawcami zleceniodawcy,

-przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do pracy z wdrożonymi rozwiązaniami.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

-projektowanie, prototypowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych, a w szczególności systemów bazodanowych, raportowych oraz systemów uczących się (ang. „machine learning”),

-przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych i zaimplementowanych systemów,

-zapewnianie spójnego działania systemów poprzez rozwój konfiguracji, monitorowanie poprawności funkcjonowania i administrowanie powiązanej infrastruktury,

-planowanie, koordynację i nadzorowanie prac związanych z wdrażaniem i wykorzystaniem systemów wykonywanej przy współpracy z pracownikami oraz podwykonawcami zleceniodawcy,

-przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do pracy z wdrożonymi rozwiązaniami, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 – dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Stanowisko Wnioskodawcy o prawidłowości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku do przychodów z usług sklasyfikowanych pod kodem 62.01.12.0 PKWiU 2015, 62.02.30 PKWiU 2015 i 62.09.20 PKWiU 2015 znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych na podstawie analogicznych przepisów obowiązujących w 2019 i 2020 r., m.in. w:

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 czerwca 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.270.2020.4.MC;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 maja 2020 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.165.2020.1.MR;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 marca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.23.2020.2.ISL;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2019 r., sygn.. 0115-KDIT3.4011.241.2019.1.AK;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2021 r., 0113-KDIPT2-1.4011.53.2021.3.MM;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2021 r., 0112-KDWL.4011.121.2021.2.WS.

Mimo, iż wskazane powyżej interpretacje indywidualne zostały wydane zgodnie z ówczesnym stanem prawnym, zdaniem Wnioskodawcy, zachowują one swoją aktualność w ryczałcie w stosunku do przyporządkowania do przychodów z usług sklasyfikowanych pod kodem 62.01.12.0 PKWiU 2015, 62.02.30 PKWiU 2015 i 62.09.20 PKWiU 2015 właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz właściwej interpretacji znaczenia przedrostka „ex” w przypadku zawężenia zakresu usług, w stosunku do których znajduje zastosowanie dana stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w przedstawionym stanie faktycznym, obejmującym PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie. Usługi zaklasyfikowane jako PKWiU 62.01.11.0 obejmie natomiast stawka w wysokości 12%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Od 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem liniowym. Zamierza Pan osiągnąć pierwszy przychód opodatkowany zryczałtowaną stawką opodatkowania 1 stycznia 2024 r. Zamierza Pan złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów w styczniu 2024 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy z prowadzonej samodzielnie działalności uzyskał Pan przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, nie wystąpią negatywne przesłanki, wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie w formie listy świadczonych usług z przypisanymi kodami PKWiU oraz zakresami dat lub okien czasu dla każdego miesiąca osobno. Usługi, które Pan wykonuje nie są wykonywane na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy.

W ramach swojej działalności gospodarczej, świadczy Pan usługi sklasyfikowane jako PKWiU 62.01.12.0, obejmujące swoim zakresem:

-projektowanie, prototypowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych, a w szczególności systemów bazodanowych, raportowych oraz systemów uczących się (ang. „machine learning”),

- przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych i zaimplementowanych systemów,

- zapewnianie spójnego działania systemów, poprzez rozwój konfiguracji, monitorowanie poprawności funkcjonowania i administrowanie powiązanej infrastruktury,

- planowanie, koordynację i nadzorowanie prac związanych z wdrażaniem i wykorzystaniem systemów wykonywanej przy współpracy z pracownikami oraz podwykonawcami zleceniodawcy,

- przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do pracy z wdrożonymi rozwiązaniami.

Szczegółowo scharakteryzował Pan wszystkie ww. usługi.

W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 nie będzie Pan świadczył usług projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Analiza wykonywanych przez Pana czynności, które są sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0, prowadzi do wniosku, że są one niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie, stąd niezasadne jest przyjęcie, że usługi te nie są związane z oprogramowaniem.

Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem przemawia fakt, że dotyczą one czynności, tj:

a)„projektowanie, prototypowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych, a w szczególności systemów bazodanowych, raportowych oraz systemów uczących się (ang. „machine learning")” dotyczy:

a.Tworzenie dokumentacji audytowej, zawierającej opcje wdrożeniowe oraz rekomendacje dla czynności związanych z projektowaniem, prototypowaniem oraz wdrażaniem wspomnianych systemów. Efektem prac jest dokumentacja niezbędna do przeprowadzania usług.

b.Tworzenie diagramów opisujących komunikację narzędzi, usług i aplikacji oraz zawierające inne informacje niezbędne we właściwych procesach projektowania, prototypowania, wdrażania i utrzymania systemów. Efektem są diagramy jako część dokumentacji.

c.Konfiguracji narzędzi, usług oraz aplikacji wchodzących w skład systemów komputerowych na etapach projektowania, prototypowania i wdrażania. Efektem prac jest zbiór skonfigurowanych narzędzi, usług oraz aplikacji, często komunikujących się ze sobą i wykorzystywanych przez klienta zgodnie z umową.

b)„przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych i zaimplementowanych systemów”, dotyczy tworzenia dokumentacji w formie pisemnej, wizualnej lub wideo niezbędnych do właściwego wykonania usługi oraz późniejszej dokumentacji funkcjonalności systemów co jest również efektem tych czynności.

c)„zapewnianie spójnego działania systemów poprzez rozwój konfiguracji, monitorowanie poprawności funkcjonowania i administrowanie powiązanej infrastruktury” dotyczy na dostosowywaniu konfiguracji w czasie do zmieniającego się wykorzystania zasobów, regulacji prawnych oraz wymogów technologicznych. Dodatkowo w ramach monitorowania i administracji wykorzystywane są narzędzia do śledzenia wykorzystania zasobów oraz aktywności użytkowników w tworzonych systemach. Efektem jest konfiguracja systemu która jest dostosowana do wymagań klienta.

d)„planowanie, koordynację i nadzorowanie prac związanych z wdrażaniem i wykorzystaniem systemów wykonywanej przy współpracy z pracownikami oraz podwykonawcami zleceniodawcy” dotyczy wskazanych czynności powiązanych z punktami a-c, które są niezbędne lub wspomagają do właściwej realizacji usługi i spełnienia wymagań klienta. Efektem jest właściwy postęp prac nad świadczonymi usługami przy współpracy z klientem.

e)„przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do pracy z wdrożonymi rozwiązaniami” dotyczy wskazanych czynności powiązanych z punktami a-c, które są niezbędne lub wspomagają do właściwej realizacji usługi i spełnienia wymagań klienta. Efektem jest właściwy postęp prac nad świadczonymi usługami przy współpracy z klientem.

Okoliczność, że Pana zdaniem wykonywane przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem, ze względu na to, że nie polegają i nie są związane z tworzeniem, ani rozwojem kodu, skryptów czy repozytoriów kodu, nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Całość opisanych przez Pana usług i zadań odnosi się wprost do systemów komputerowych.

Co istotne w sprawie wskazał Pan, że Pana usługi polegają na projektowaniu, prototypowaniu oraz wdrażaniu systemów komputerowych, a także zapewnieniu spójnego działania systemów poprzez rozwój konfiguracji.

Zauważam, że systemy komputerowe, wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzam, że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.

Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Podsumowując, przychód, który osiągnie Pan od 1 stycznia 2024 r. w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług opisanych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, obejmujący czynności zaklasyfikowane jako PKWiU 62.01.12.0, będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłegoi zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).